09年注會《審計》第七章沖刺學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(3)

　　3.審計證據(jù)的可靠性。審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　注冊會計師在按照上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，還應(yīng)當注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。例如，審計證據(jù)雖然是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。

　　【例題2007】在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是( )。

　　A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單

　　B.甲公司編制的成本分配計算表

　　C.甲公司提供的銀行對賬單

　　D.甲公司管理層提供的聲明書

　　【答案】C

　　【解析】ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。選C。

　　4.充分性和適當性之間的關(guān)系。充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。

　　需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

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