09年注會(huì)《審計(jì)》第七章沖刺學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(8)

　　實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟：(記憶)

　　(1)識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易;(2)確定期望值;(3)確定可接受的差異額;(4)識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;(5)調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;(6)評(píng)估分析程序的結(jié)果。

　　在使用時(shí)要考慮一些因素的影響：

　　2.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性。

　　3.數(shù)據(jù)的可靠性。

　　4.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度。

　　5.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　2.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計(jì)程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的合理基礎(chǔ)。

　　在信賴實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序存在的風(fēng)險(xiǎn)，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(2)針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試。在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　3.數(shù)據(jù)的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。

　　數(shù)據(jù)的可靠性受其來源及性質(zhì)的影響，并有賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。

　　(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。通常，被審計(jì)單位所處行業(yè)的數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)具有一定的可比性。但應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)于生產(chǎn)和銷售專門產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮獲取廣泛的相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)，以增強(qiáng)信息的可比性，進(jìn)而提高數(shù)據(jù)的可靠性。

　　(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。可獲得的信息與審計(jì)目標(biāo)越相關(guān)，數(shù)據(jù)就越可靠。

　　(4)與信息相關(guān)的控制。相關(guān)的控制越有效，信息越可靠。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制運(yùn)行有效，或信息在本期或前期經(jīng)過審計(jì)，該信息的可靠性將更高。

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