09注會(huì)《會(huì)計(jì)》考前沖刺輔導(dǎo)：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6)

　　2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(二)成本法核算

　　在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

　　通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。

　　在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及三個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益?！皯?yīng)收股利”科目和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下：

　　1.“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例

　　2.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本

　　應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí)，若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目貸方反映;若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

　　【例題10】A公司2008年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。

　　2008年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 10000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―-C公司 10000

　　(1)若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利300000元

　　應(yīng)收股利=300000×10%=30000(元)

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+30000=40000(元)

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

　　因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。

　　或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(400000-400000)×10%-10000=-10000(元)，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 30000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資―C公司 10000

　　貸：投資收益 40000

　　(2)若C公司2009年5月1日宣告分派2008年現(xiàn)金股利450000元

　　應(yīng)收股利=450000×10%=45000(元)

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000(元)

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

　　累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元(55000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。

　　或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(550000-400000)×10%-10000=5000(元)，應(yīng)沖減投資成本5000元。

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　　環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考前沖刺備考專題

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 45000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―C公司 5000

　　投資收益 40000

　　(3)若C公司2009年5月1日宣告分派2008年現(xiàn)金股利360000元

　　應(yīng)收股利=360000×10%=36000(元)

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000(元)

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

　　累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元(46000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

　　或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(460000-400000)×10%-10000=-4000(元)，應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 36000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資―C公司 4000

　　貸：投資收益 40000

　　(4)若2009年5月1日C公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利200000元

　　應(yīng)收股利=200000×10%=20000(元)

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000(元)

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

　　因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。

　　或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(300000-400000)×10%-10000=-20000(元)，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 20000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資―C公司 10000

　　貸：投資收益 30000

　　教材【例5-8】

　　(2)20×6年

　　應(yīng)收股利=4800×3%=144(萬(wàn)元)

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=81+144=225(萬(wàn)元)

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+3000×3%=90(萬(wàn)元)

　　應(yīng)累計(jì)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=225-90=135(萬(wàn)元)

　　本期應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資=135-81=54(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收股利 1440000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540000

　　投資收益 900000

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