09注會《會計》考前沖刺輔導(dǎo)：長期股權(quán)投資(13)

　　三、長期股權(quán)投資的減值

　　發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　注意：長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。

　　【例題21】下列項目中，影響長期股權(quán)投資賬面價值變動的有( )。(多選)

　　A.成本法核算被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈

　　B.成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤

　　C.權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

　　D.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　E.權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【答案】DE

　　【解析】成本法核算被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理;成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，不能沖減投資成本;權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理;計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，減少長期股權(quán)投資賬面價值;權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本。

　　第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

　　一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

　　(1)原持股比例部分

　?、僭〉猛顿Y時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。

　?、趯τ谠〉猛顿Y后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積―其他資本公積”。

　　(2)新增持股比例部分

　　新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。

　　商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

　　【例題22】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　2009年1月1日，A公司又以1350萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

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　　環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊會計師考前沖刺備考專題

　　要求：

　　(1)編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。

　　(2)編制2009年1月1日A公司以1350萬元取得B公司20%的股權(quán)的會計分錄。

　　(3)若2009年1月1日A公司支付1200萬元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)若2009年1月1日A公司支付1295萬元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

　?、賹τ谠?0%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額490萬元(4900×10%)之間的差額10萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (6500-4900)相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 160

　　貸：資本公積――其他資本公積 60

　　盈余公積 10

　　利潤分配――未分配利潤 90

　　(2)2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資 1350

　　貸：銀行存款 1350

　　對于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(6500×20%)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　(3)2009年1月1日支付1200萬元的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資 1200

　　貸：銀行存款 1200

　　對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(6500×20%)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。

　　借：長期股權(quán)投資 90

　　貸：營業(yè)外收入 90

　　(4)2009年1月1日支付1295萬元的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資 1295

　　貸：銀行存款 1295

　　對于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(6500×20%)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。

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