09年注會《審計》考前沖刺輔導：職業(yè)道德規(guī)范(2)

　　第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則

　　一、獨立、客觀、公正――職業(yè)道德的基本要求

　　(一)獨立

　　獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。

　　獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。第三節(jié)具體介紹

　　(二)客觀

　　注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時應當充分考慮以下因素：

　　1.注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

　　2.列舉和描述在制定準則以識別實質上或形式上可能影響注冊會計師客

　　觀性的關系時，應體現(xiàn)合理性;

　　3.應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系;

　　4.注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則;

　　5.注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或對其業(yè)務交往對象產生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。

　　(三)公正

　　注冊會計師在提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業(yè)服務的公正性，并在判斷中保持客觀。

　　二、專業(yè)勝任能力和應有關注

　　(一)專業(yè)勝任能力

　　注冊會計師，應當具有專業(yè)知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。

　　這意味著，一個合格的注冊會計師，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務。(否則就是不道德)

　　(二)應有關注

　　應有的關注是指注冊會計師對其提供的服務承擔勤勉盡責義務。具體審計服務而言，注冊會計師應當以勤勉盡責的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。在審計過程中，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據(jù)。

　　三、保密

　　注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。

　　因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，在公眾領域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密(包括不能在公共場合談論)。但有例外見第五節(jié)

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