09年注會《審計》考前沖刺輔導(dǎo)：職業(yè)道德規(guī)范(7)

　　(五)與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　1、如果鑒證小組成員、會計師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶，那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù);

　　(2)該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度;

　　(3)該人員離開鑒證小組或會計師事務(wù)所的時間長短;

　　(4)該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　2、如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會或可能在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。

　　這些防范措施可能包括：

　　1.考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計劃的適當(dāng)性或必要性(沒做前);

　　2.委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)(已經(jīng)開始做);

　　3.請鑒證小組以外的其他注冊會汁師復(fù)核已做的工作，或在必要時提供建議;(已經(jīng)做)

　　4.對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。(已經(jīng)做)

　　(六)最近曾在鑒證客戶中工作(報告期內(nèi)、以前)

　　1、如果在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩??？赡軙a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。(自己不能對自己的工作評價審計)

　　防范措施：

　　這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組。

　　2、如果在鑒證報告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù);(保安、經(jīng)理)

　　(2)該人員離開鑒證客戶的時間長短;

　　(3)該人員在鑒證小組中的職責(zé)。

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)請其他注冊會計師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在必要時提供建議;

　　(2)與公司治理層，例如審計委員會，討論這一問題。

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