09年注會《會計》考前沖刺輔導：資產(chǎn)減值(4)

　　(二)折現(xiàn)率的預計

　　為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。

　　折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

　　企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

　　在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　P158【例8-3】

　　(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

　　先計算外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;在按計算現(xiàn)值當日將其折算為以記賬本位幣反映的現(xiàn)值;最后確定是否計提減值準備。

　　【例題4】2007年12月31日，乙公司預計某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為800萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1900萬元。2007年12月31日計提減值準備前該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　該生產(chǎn)線2007年12月31日應計提的減值準備為( )萬元。(單選)

　　A.71.48 B.100 C.0 D.115.12

　　【答案】A

　　【解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=1900(萬元)，所以，該生產(chǎn)線可收回金額=1928.52(萬元)，應計提減值準備=2000-1928.52=71.48萬元。

　　【例題5】關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有( )。(多選)

　　A.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　B.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　C.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

　　E.可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　【答案】CD

　　【解析】是公允價值而不是銷售凈價。

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