09年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考前沖刺輔導(dǎo)：資產(chǎn)減值(7)

　　(二)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果，資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;

　　2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　【例題10】某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬元(含合并商譽(yù)為20萬元)。該公司計(jì)算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命相同。

　　要求：計(jì)算商譽(yù)、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　本例中，C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=520萬元，可收回金額=400萬元，發(fā)生減值120萬元。

　　C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。

　　甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元)

　　乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元)

　　無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 120

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

　　應(yīng)注意的是，若甲設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為230萬元，則計(jì)提減值準(zhǔn)備后甲設(shè)備的賬面價(jià)值為230萬元，甲設(shè)備承擔(dān)的減值損失只有20萬元，余下的30萬元應(yīng)由乙設(shè)備和無形資產(chǎn)承擔(dān)。

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　　環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考前沖刺備考專題

　　2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)考證領(lǐng)取時(shí)間及方式匯總