09年注會《會計》考前沖刺輔導(dǎo)：金融資產(chǎn)(10)

　　【例題18】甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3 000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baal下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1300萬元。

　　(2)20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(包括交易費用)1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)20×7年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款(已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。

　　該應(yīng)收賬款20×7年12月3l日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

　　(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

　　(5)甲公司因需要資金，計劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l200萬元(不含將于20×8年1月1日收取的債券利息)，對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(4)題。(2008年考題、)

　　(1)下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有( )。

　　A.因需要現(xiàn)金將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.取得乙公司債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

　　D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)不得重分類為交易性金融資產(chǎn);持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　(2)下列關(guān)于甲公司20×7年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有( )。

　　A.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

　　B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1200萬元

　　C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1010萬元

　　D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

　　乙公司債券投資在20×7年利潤表中確認的投資損失=3000÷2-1300-1500×5%=125(萬元)

　　對出售部分債券，若在20×7年7月1日計提利息

　　出售部分債券應(yīng)確認的投資損失=[(3000÷2+1500×5%×6/12)-1500]- 1500×5%×6/12=200(萬元)

　　剩余部分債券年末計提利息確認的投資收益=1500×5%=75(萬元)

　　E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元

　　【答案】ABCDE

　　【解析】剩余的乙公司債券投資20×7年12月31日攤余成本=3000×50%=1500(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1200萬元，應(yīng)確認減值損失300萬元，該投資在資產(chǎn)負債表中列示的金額為1500-300=1200(萬元);對丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中應(yīng)按公允價值列示;乙公司債券投資在20×7年利潤表中確認的投資損失=3000÷2-1300-1500×5%=125(萬元);甲公司取得丙公司債券投資的入賬價值=1022.5-22.5=1000(萬元)，期末公允價值為1010萬元，應(yīng)確認資本公積10萬元。

　　(3)假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認的有( )。

　　A.以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

　　B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

　　C.以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購

　　D.回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

　　E.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

　　【答案】BDE

　　【解析】以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購和以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，表明與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,不應(yīng)終止確認該應(yīng)收賬款;以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購和以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購，表明與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款;選項D屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。

　　(4)下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有( )。

　　A.應(yīng)當(dāng)采用成本法進行后續(xù)計量

　　B.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

　　C.取得的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益

　　D.應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行后續(xù)計量

　　E.取得的股票股利在備查簿中登記

　　【答案】CDE

　　【解析】甲公司就戊公司股權(quán)投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。可供出售金融資產(chǎn)取得的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行后續(xù)計量，取得的股票股利在備查簿中登記。

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