2010年注會《審計》：注會的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(7)

　　五、標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)的定義

　　標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)(列報包括披露)。

　　注冊會計師運用職業(yè)判斷對鑒證對象做出評價或計量，離不開適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。(那么有標(biāo)準(zhǔn)是否就不需要職業(yè)判斷呢?)

　　需要指出的是，對同一鑒證對象進(jìn)行評價或計量并不一定要選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)的類型

　　標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度;也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。

　　(三)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征

　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者做出決策;

　　2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn);

　　3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量;

　　4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論;

　　5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

　　注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

　　(四)評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備上述特征，以評價該標(biāo)準(zhǔn)對此項業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師在評價標(biāo)準(zhǔn)各項特征的相對重要程度時，需要運用職業(yè)判斷。(會區(qū)別)

　　對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常不需要對標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評價，而只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的“適用性”。

　　對于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師首先要對這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評價。

　　(五)預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式

　　標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。?/p>

　　1.公開發(fā)布;

　　2.在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述;

　　3.在鑒證報告中以明確的方式表述;

　　4.常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。

　　如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。

　　見例題

　　[08年單選]如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是( )。

　　A.要求甲公司將該項業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

　　B.視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告

　　C.視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告

　　D.單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通

　　參考答案：C

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