2010年注會(huì)《戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》內(nèi)部控制(1)

　　第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展

　　一、內(nèi)部控制的定義【熟悉】

　　內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是出色的公司治理極為重要的組成部分。出色的公司治理意味著董事會(huì)必須對(duì)企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別和管理。就風(fēng)險(xiǎn)管理而言，內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營、遵守法律法規(guī)及其它方面。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個(gè)因素，分別是控制環(huán)境和控制政策與程序。控制環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識(shí)，代表整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值觀?？刂普呒俺绦蚴侵盖度肫髽I(yè)運(yùn)營中的具體的內(nèi)部控制?？刂普呒俺绦虻脑O(shè)計(jì)目的在于，盡可能確保業(yè)務(wù)行為是有序且有效的?？刂普呒俺绦虮仨毮軌蚋鶕?jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)而改變，并且應(yīng)以企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)。

　　內(nèi)部控制的思想和框架總體上就是對(duì)企業(yè)內(nèi)資源進(jìn)行管理的體系，然而基于不同的角度和層次，對(duì)內(nèi)部控制的定義有不同的認(rèn)識(shí)和分析。具體包括四種：美國COSO委員會(huì)的定義、美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的定義、英國特恩布爾委員會(huì)的定義及中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義。

　　COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　成立于1985年的COSO (Committee of Sponsoring Organization)委員會(huì)為全國舞弊報(bào)告委員會(huì)提供支持。該組織包括美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(American Accounting Association)和美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants)?，F(xiàn)在，COSO委員會(huì)負(fù)責(zé)制訂有關(guān)大型和小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。

　　1992年9月，COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制——整合框架》。1994年又進(jìn)行了增補(bǔ)，簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。在該框架中，COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”

　　COSO委員會(huì)指出，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來看，內(nèi)部控制是必要的。但是，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，有幾點(diǎn)需要注意。首先，即使實(shí)施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個(gè)蹩腳的管理者變得出色。此外，由于所有內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然面臨發(fā)生錯(cuò)誤或出現(xiàn)差錯(cuò)的危險(xiǎn)，因而內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。即使一個(gè)企業(yè)實(shí)施了內(nèi)部控制，也可能由于故意串通破壞、管理層逾越監(jiān)控而失效。還有，大型或小型企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，均可能存在資源受限的問題。

　　美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的“審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)”規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)管理層應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作出評(píng)估。

　　所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指，在企業(yè)主要的高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會(huì)、管理層和其他人批準(zhǔn)生效，該流程可以為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證，并且包括如下政策和程序：(1)保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄;(2)為按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司的董事會(huì)的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證;(3)為預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理，提供合理保證。

　　該定義主要是從保證對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性角度定義的。

　　特恩布爾委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　1992年，英國《綜合守則》 (Combined Code) 頒布之后，設(shè)立了特恩布爾委員會(huì) (Turnbull committee)。特恩布爾委員會(huì)的職能是為英國上市公司執(zhí)行《綜合守則》規(guī)定的內(nèi)部控制原則提供指南，其總體要求是，公司董事會(huì)應(yīng)實(shí)施一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行復(fù)核。

　　該委員會(huì)認(rèn)為：內(nèi)部控制的主要組成部分包括為企業(yè)的有效運(yùn)營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。此外，內(nèi)部控制還應(yīng)能確保對(duì)內(nèi)和對(duì)外的報(bào)告的質(zhì)量。而且，內(nèi)部控制還應(yīng)能確保法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)開展的政策得以遵守。

　　該定義與COSO的定義基本相似。

　　4.中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義

　　財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

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