2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：負(fù)債(6)

　　(5)繳納增值稅

　　繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算?，F(xiàn)對(duì)繳納增值稅的各種情形舉例如下：

　　【例11】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是： 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅稅額115萬(wàn)元;因已預(yù)交100萬(wàn)元，下月初尚需交15萬(wàn)元，賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15

　　10月10日前繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15

　　貸：銀行存款 15

　　【例12】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100

　　貸：銀行存款 100

　　9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為480元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅稅額95萬(wàn)元;因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5

　　(注意：多交的5萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅。)

　　【例13】假設(shè)如果2007年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬(wàn)元，9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為375萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬(wàn)元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元;因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交100萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100

　　(注意：多交的100萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅)

　　綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　(2)稅額計(jì)算

　?、儋?gòu)進(jìn)貨物時(shí)其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本：?

　　借：原材料?

　　貸：銀行存款?

　?、阡N售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅。從2009年起小規(guī)模納稅人的征收率一律為3%，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)。比如，甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [100/(1+3%)] 93.09

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(97.09×3%) 2.91

    2010注會(huì)專業(yè)階段全國(guó)統(tǒng)一考試大綱變化匯總