2010年注會《稅法》輔導(dǎo)：消費稅法(7)

　　(二)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

　　【經(jīng)典例題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號小汽車10輛，以每輛出廠價12000元(不含增值稅)給自設(shè)非獨立核算的門市部;門市部又以每輛18000元(含增值稅)售給消費者。小汽車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅稅額為：

　　【解析】(1)小汽車適用消費稅稅率5%

　　(2)應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　=18000×10÷(1+17%)×5%

　　=153,846.15×5%

　　=7,692.31(元)

　　(三)納稅人用于①換取生產(chǎn)資料和消費資料、②投資入股和③抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。交增值稅按照近期的平均價格或租價。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【經(jīng)典例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)化妝品按30%稅率交消費稅。銷售化妝品50萬元，本月拿200盒化妝品換生產(chǎn)資料。最高價為每盒200元，最低價每盒為160元，中間平均價為每盒180元。(以上價格為不含稅價格)

　　【解析】消費稅：50×30%+200×200÷10000×30%=16.2(萬元)

　　增值稅：50×17%+160×200÷10000×17%=9.099(萬元)

　　(四)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　(五)從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

　　1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額;

　　2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。

　　【經(jīng)典例題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒10000斤，售價為8元/斤，隨同銷售的包裝物價格5000元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅多少元。(題中的價格均為不含稅價格)

　　【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅=〔(10000×8+5000)×20%+10000×0.5〕+6000×300×20%+6000×4×0.5=22,000+360,000+12,000=394,000(元)

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