2010年《審計》輔導：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(9)

　　(四)鑒證業(yè)務的目標(理解)

　　鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

　　合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。(合理保證不等于絕對保證)為什么只能是合理保證?配合P58頁

　　有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。(有限保證不等于不保證) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　例如：P60鑒證報告

　　積極方式：“我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”

　　消極方式：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”

　　各準則的定義審計業(yè)務合理保證，并以積極方式提出結(jié)論;審閱業(yè)務限保證，并以消極方式提出結(jié)論;其他鑒證業(yè)務提供有限保證或合理保證;相關(guān)業(yè)務，注冊會計師不提供任何程度的保證

　　[08年單選]A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于()。

　　A.有限保證的鑒證業(yè)務

　　B.直接報告業(yè)務

　　C.其他鑒證業(yè)務

　　D.合理保證的鑒證業(yè)務

　　參考答案：A

　　答案解析：審閱業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。

　　(七)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素：(充分、適當)

　　2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理。對任何類型的鑒證業(yè)務，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當?shù)摹?/p>

　　(1)客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平;

　　(2)責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平。

　　注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在適當?shù)那闆r下，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務約定。(選擇題)

　　(八)記錄

　　1.記錄重大事項。注冊會計師應當記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務。

　　2.編制和保存工作底稿。注冊會計師應當將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。

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