2010年《審計》輔導：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(11)

　　二、業(yè)務承接P48

　　(一)承接鑒證業(yè)務的條件

　　在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

　　在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：(5要素) 轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.鑒證對象適當;

　　2.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準;

　　3.注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論;

　　4.注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應;

　　5.該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該項業(yè)務可能不具有合理的目的。

　　當擬承接的業(yè)務不具備上述鑒證業(yè)務的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(如商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務咨詢等相關服務業(yè)務)，以滿足預期使用者的需要。

　　(二)標準不適當時的處理方式

　　如果擬承接的鑒證業(yè)務所采用的標準不適當，注冊會計師一般應當拒絕承接該項業(yè)務。但這并不是絕對的。如果某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務：

　　1.委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。

　　2.能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。

　　(三)已承接鑒證業(yè)務的變更

　　對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。(反之)

　　在實務中，注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的。委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面的原因：

　　1.業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求;

　　2.預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;

　　3.業(yè)務范圍存在限制。

　　上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。當業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。如果注冊會計師不同意變更業(yè)務，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向有關方面(例如，委托單位董事會或股東會)說明解除業(yè)務約定的理由。(因發(fā)現(xiàn)舞弊，有意見不一致)

　　如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據(jù)。此外，注冊會計師還需考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。如果變更業(yè)務引起業(yè)務約定條款的變更，注冊會計師應當與委托人就新條款達成一致意見。

　　[08單選]A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是( )。

　　A.甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務

　　B.甲公司對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務

　　C.審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務

　　D.審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為

　　參考答案：C

　　答案解析：鑒證業(yè)務的變更有三種原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求;預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;業(yè)務范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當?shù)淖兏碛?，注冊會計師不能夠同意變更?/p>

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