2010年注冊會計(jì)師《會計(jì)》輔導(dǎo)：每股收益(7)

　　【例2】假設(shè)本企業(yè)為甲公司，其投資與被投資情況(如下圖)：

　　甲企業(yè)的母公司為M公司，所占股權(quán)比例為70%，另一投資者L公司所占股權(quán)比例為30%;甲企業(yè)直接投資A、B、C、D四家公司，股權(quán)比例分別為75%、80%、50%、25%;A公司投資E公司，所占股權(quán)比例為35%。

　　則關(guān)聯(lián)方的情況是：

　?、購目v向看：本企業(yè)甲與母公司M、與投資者L公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)甲與子公司A和B、與合營企業(yè)C、與聯(lián)營企業(yè)D構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)甲與E也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方(能施加重大影響)。

　?、趶臋M向看：因A、B、C、D、E，同受本企業(yè)控制、共同控制或重大影響，它們之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　(2)關(guān)聯(lián)方存在的主要形式

　?、俦酒髽I(yè)與本企業(yè)的母公司之間，為關(guān)聯(lián)方。

　?、诒酒髽I(yè)與本企業(yè)的子公司之間，為關(guān)聯(lián)方。

　　③與本企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，即子公司與子公司之間為關(guān)聯(lián)方。

　?、軐Ρ酒髽I(yè)實(shí)施共同控制的投資方，為關(guān)聯(lián)方。

　?、輰Ρ酒髽I(yè)施加重大影響的投資方，為關(guān)聯(lián)方。

　?、薇酒髽I(yè)與本企業(yè)的合營企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。

　?、弑酒髽I(yè)與本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。

　?、啾酒髽I(yè)與本企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員之間，為關(guān)聯(lián)方。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

　　⑨本企業(yè)與本企業(yè)的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員之間，為關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)與本企業(yè)的母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員之間，也為關(guān)聯(lián)方。例如，本企業(yè)與本企業(yè)的董事長之間，為關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)與本企業(yè)的董事長的子女之間，為關(guān)聯(lián)方。

　　關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員，如董事、總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員。

　　與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員(包括上有父母、中有配偶和兄弟姐妹、下有子女)。

　　⑩本企業(yè)與本企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。例如，本企業(yè)的董事長的妻子投資了T企業(yè)(其占股權(quán)比例為30%，有重大影響)，則本企業(yè)與T企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。

　　(3)僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu);與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。

　　(4)僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　(5)在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　　(6)關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，包括購買或銷售商品;購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)等。

　　(7)關(guān)聯(lián)方的披露

　　①企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱;母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化;母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　?、谄髽I(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額;未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額;定價(jià)政策。

　　③對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

　　4.金融工具披露

　　金融工具披露包括金融工具一般信息披露要求和金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求，是由原二十八章內(nèi)容并入本章，可詳見教材，考試中作簡單了解就行。