2010年《審計(jì)》輔導(dǎo)：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(19)

　　(三)業(yè)務(wù)工作底稿的保密

　　除特定情況外，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：

　　1.取得客戶的授權(quán)。

　　2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。

　　3.接受注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　(四)業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

　　會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：

　　1.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;

　　2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性;

　　3.防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿;

　　4.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

　　如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍员ＷC：

　　1.生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。

　　2.將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。

　　3.能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　　(五)業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

　　對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存l0年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時(shí)間。

　　(六)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

　　業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。

　　在實(shí)務(wù)中，客戶基于某種考慮和需要可能向會計(jì)師事務(wù)所提出，獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制制度規(guī)定的前提下，考慮具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和分析客戶要求的合理性，謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，就不應(yīng)當(dāng)滿足客戶的要求。尤其要注意的是，對鑒證業(yè)務(wù)，如果披露這些信息損害會計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性，就不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。

　　八、監(jiān)控

　　(一)監(jiān)控的總體要求

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。

　　對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實(shí)施監(jiān)控的目的，是為了評價(jià)：

　　1.遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況;

　　2.質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效;

　　3.質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。

　　(二)監(jiān)控人員

　　對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施。會計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

　　(三)監(jiān)控內(nèi)容

　　對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度實(shí)施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：

　　1.質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性;

　　2.質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。

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