2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：金融資產(chǎn)(6)

更新時(shí)間：2010-06-08 09:45:08 來源：|0

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　　3.處置時(shí)

　　(1)出售或收回持有至到期投資，主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【例3】溢價(jià)購入債券作為持有至到期投資

　　甲公司2007年1月2日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2007年1月初購入時(shí)

　　借：持有至到期投資——成本100 (即面值)

　　——利息調(diào)整6 (即溢價(jià))

　　貸：銀行存款 106

　　(2)2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　?、賾?yīng)收利息=票面金額100萬元×票面利率10%×期限=10萬元

　?、诶⑹杖?持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　a.先計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889%。計(jì)算過程如下：

　　本+息的現(xiàn)值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　當(dāng)r=8%時(shí)：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

　　當(dāng)r=7%時(shí)：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873

8%	105.1542
r	106
7%	107.873

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.6889%

　　b.再計(jì)算各年利息收入

項(xiàng)目	應(yīng)收利息	利息收入	溢價(jià)攤銷（還本）	本金（攤余成本）
項(xiàng)目	①=面值×票面利率	②=上一期④×實(shí)際利率	③=①-②	④=上一期④ -③
2007.1.1				106
2007．12．31	10（本＋息）	8.15	1.85	104.15
2008．12．31	10（本＋息）	8.01	1.99	102.16
2009．12．31	10（本＋息）	7.84	2.16	100
合計(jì)	30	24	6

　　2007年12月31日，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收利息 10(本+息)

　　貸：投資收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 (即溢價(jià)攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收利息 10

　　(3)2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整1.99(即溢價(jià)攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收利息 10

　　(4)2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，并收回本息

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整2.16(即溢價(jià)攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 110

　　貸：持有至到期投資——成本100 (即面值)

　　應(yīng)收利息 10

　　(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責(zé)情況下，應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

　　具體賬務(wù)處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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