2010年注會(huì)《審計(jì)》輔導(dǎo)：審計(jì)證據(jù)(1)

　　第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

　　一、審計(jì)證據(jù)的含義

　　審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

　　會(huì)計(jì)記錄中含有的信息：

　　獲取途徑：內(nèi)部生成的手工電子形式的憑證，從其他企業(yè)收到的憑證。

　　會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　會(huì)計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算數(shù)據(jù)表。要對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注。

　　會(huì)計(jì)記錄還可能包括：銷售發(fā)運(yùn)單、顧客對(duì)賬單以及客戶的匯款通知單、合同記錄、支票存根等

　　其他信息：

　　會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

　　其他信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，包括：被審計(jì)單位的會(huì)議紀(jì)錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取不同來(lái)源和不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，不過(guò)，審計(jì)證據(jù)很少是絕對(duì)的，從性質(zhì)上來(lái)看是說(shuō)服性的，并能佐證會(huì)計(jì)記錄中所記錄信息的合理。

　　二、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　充分性——數(shù)量

　　證據(jù)的特性 相關(guān)性

　　適當(dāng)性——質(zhì)量

　　可靠性

　　(一)審計(jì)證據(jù)的充分性

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。

　　(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

　　2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。

　　審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。

　　(2)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。

　　(3)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　【例題2007】下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是( )。

　　A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

　　B.實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　C.對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性

　　D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

　　【答案】D

　　【解析】A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無(wú)關(guān);B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān);C主要是與存在和完整性相關(guān)。

　　3.審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：

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