2010年注會(huì)《審計(jì)》輔導(dǎo)：審計(jì)證據(jù)(5)

　　4、函證程序?qū)嵤┑姆秶?/p>

　　如果采用審計(jì)抽樣的方式確定函證程序的范圍，無(wú)論采用統(tǒng)計(jì)還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　①金額較大的項(xiàng)目;

　?、谫~齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

　　③交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　?、苤卮箨P(guān)聯(lián)方交易;

　?、葜卮蠡虍惓５慕灰?

　　⑥可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。

　　5、函證的時(shí)間

　　通常，以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債報(bào)日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)函證的截止日到資產(chǎn)負(fù)債表日的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　6、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理(客觀題)

　　首先要進(jìn)行判斷，考慮要求是否合理

　　如果要求合理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施替代程序

　　如果要求不合理：應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

　?、俟芾韺邮欠裾\(chéng)信;

　?、谑欠窨赡艽嬖谥卮蟮奈璞谆蝈e(cuò)誤;

　?、厶娲鷮徲?jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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