2010年注會《會計》輔導：會計政策(3)

　　(二)會計政策變更的會計處理

　　1.企業(yè)根據法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。比如，在2007年1月1日上市公司將由原執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉變?yōu)閳?zhí)行新準則，屬于會計政策變更，財政部已作了相關規(guī)定，即按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行處理。

　　2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。

　　(1)追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

　　采用追溯調整法時，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整。

　　(2)追溯調整法在會計處理時有四個步驟：

　?、儆嬎愦_定會計政策變更的累積影響數

　　會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。調整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項目的調整。

　　②進行相關的賬務處理，即將累積影響數及相關項目記錄到變更年度中。

　?、壅{整會計報表相關項目

　　企業(yè)在會計政策變更當年，應當調整資產負債表年初留存收益，以及利潤表上年數欄有關項目。

　?、芨阶⒄f明

　　二、會計估計變更 (★)

　　1.會計估計是指，企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。需要進行會計估計的項目通常有：壞賬;存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時;固定資產的使用年限與凈殘值;無形資產的受益期限等等。

　　2.會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。 通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因發(fā)生會計估計變更：

　　(1)賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。例如，固定資產使用年限原預計為30年，后因發(fā)生地震，導致建筑物的結構受到一定影響，應將使用年限縮短為25年。

　　(2)取得了新的信息、積累了更多的經驗以及后來的發(fā)展變化。例如，對甲公司原按10%計提壞賬準備，新的信息表明，甲公司的財務狀況發(fā)生惡化，計提比例改為20%。

　　3.會計估計變更的會計處理

　　(1)對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。

　　會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認;既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　(2)如果無法分清會計政策變更和會計估計變更，也應按會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。

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