2010年注會(huì)《審計(jì)》輔導(dǎo)：審計(jì)抽樣(1)

　　第一節(jié)　審計(jì)抽樣的基本概念

　　在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。注冊會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。

　　一、選取全部項(xiàng)目

　　選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：

　　1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。

　　2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試。

　　二、選取特定項(xiàng)目

　　選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測試。

　　選取的特定項(xiàng)目可能包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目;超過某一金額的全部項(xiàng)目;被用于獲取某些信息的項(xiàng)目;被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。

　　選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測試。注冊會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。

　　選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。其原因在于，雖然選取特定項(xiàng)目也是對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但它與審計(jì)抽樣不同，并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，不符合注冊會(huì)計(jì)師選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目將沒有機(jī)會(huì)被選取。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表審計(jì)對(duì)象總體或某一子總休中全部項(xiàng)目的特征，所以，與審計(jì)抽樣不同，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試不能根據(jù)所測試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。

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