2010年注會《審計》輔導(dǎo)：審計抽樣(4)

　　第二節(jié) 審計抽樣的基本原理

　　審計抽樣的步驟：

　　1、樣本設(shè)計階段

　　2、選取樣本階段

　　3、評價樣本結(jié)果

　　(一)樣本設(shè)計——在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。

　　1.確定測試目標(biāo)

　　2.定義總體與抽樣單元

　　(1)總體

　　在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。

　　總體應(yīng)具備下列兩個特征:

　　a.適當(dāng)性，注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向。

　　b.完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

　　(2)定義抽樣單元

　　在定義抽樣單元時，注冊會計師應(yīng)使其與審計測試目標(biāo)保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料;在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單位

　　(3)分層

　　如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊會計師可以考慮將總體分為若干個離散的具有識別特征的子總體(層)，以提高審計效率。

　　當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。

　　對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。如果對整個總體做出結(jié)論。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險。

　　3.定義誤差構(gòu)成條件——識別誤差的標(biāo)準(zhǔn)

　　注冊會計師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計抽樣程序時就沒有識別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.確定審計程序

　　注冊會計師必須確定能夠最好的實現(xiàn)測試目標(biāo)的審計程序組合。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將交易類型、賬戶余額，以及列報和披露的認(rèn)定與重大錯報風(fēng)險的評估和進(jìn)一步審計程序的設(shè)計及實施相聯(lián)系。通常關(guān)于財務(wù)報表列報和披露的審計證據(jù)不采用抽樣的方法。

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