2010年注會《稅法》輔導：印花稅和契稅法(12)

　　第二節(jié)　契稅法

　　一、契稅基本原理1

　　(一)概念：契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　(二)契稅的特點包括：

　　1.契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。

　　2.契稅由財產(chǎn)承受人納稅。

　　二、征稅對象2

　　契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬這種行為。學習這部分內(nèi)容，注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處。契稅征稅對象具體包括以下六種具體情況：

　　(一)國有土地使用權出讓

　　(二)國有土地使用權轉(zhuǎn)讓

　　土地使用權的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉(zhuǎn)移。

　　(三)房屋買賣

　　幾種特殊情況視同買賣房屋：

　　(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

　　例如，甲某因無力償還乙某債務，而以自有的房產(chǎn)折價抵償債務。經(jīng)雙方同意，有關部門批準，乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權，在辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)時，按房產(chǎn)折價款繳納契稅。

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬元，房產(chǎn)賬面價值600萬元，抵押時市價900萬元;一年后無力償還，將房產(chǎn)折價給銀行抵償了1080萬元的債務本息，低債時房產(chǎn)市價1100萬元。當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，契稅的正確處理是(　)。

　　A.甲企業(yè)應納契稅30萬元

　　B.甲企業(yè)應納契稅33萬元

　　C.銀行應納契稅30萬元

　　D.銀行應納契稅32.4萬元

　　【答案】D

　　(2)以房產(chǎn)作投資或作股權轉(zhuǎn)讓

　　以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。

　　(3)買房拆料或翻建新房

　　(四)房屋贈予

　　(五)房屋交換

　　(3)以獲獎方式承受土地、房屋權屬的行為。

　　(4)以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬，應繳納契稅。

　　(六)承受國有土地使用權支付的土地出讓金

　　對承受國有土地使用權支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。

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