2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：所得稅(4)

　　(2)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整資本公積

　　與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例13】甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)買該股票時(shí)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，2007年末，該股票的公允價(jià)值為260萬(wàn)元。則資產(chǎn)賬面價(jià)值260萬(wàn)元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)300萬(wàn)元之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)(甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%)，同時(shí)增加資本公積：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=40×25%=10(萬(wàn)元)。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：資本公積——其他資本公積 10

　　(3)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整商譽(yù)

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。參見(jiàn)本章例16。

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則初始確認(rèn)成本就變了，所以不能確認(rèn)。

　　例如，甲公司進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的可以資本化的支出為100萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)元;按照稅法規(guī)定，可以按照無(wú)形資產(chǎn)歷史成本的150%攤銷，其計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元，故產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　注意：上述例子中存貨、固定資產(chǎn)、股票等事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，都是在初始確認(rèn)后，在后續(xù)計(jì)量中因計(jì)提減值、折舊、公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)采用可抵扣差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，并可能調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)。

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