注冊會計師考試《審計》知識點：審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　一、定義測試期間

　　注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測試時點的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。

　　1.將總體定義為整個被審期間的交易：初始測試和估計總體。

　　在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論。在對選取的交易進行期中測試時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本擴展至期中測試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和實質(zhì)性程序。

　　2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。

　　將整個被審計期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時使用替代方法測試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時考慮下列因素：所涉及的認定的重要性;期中進行測試的特定控制;自期中以來控制發(fā)生的任何變化;控制改變實質(zhì)性程序的程度;期中實施控制測試的結(jié)果;剩余期間的長短;對剩余期間實施實質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運行有關(guān)的證據(jù)。

　　二、確定樣本規(guī)模; 可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率、總體規(guī)模

　　三、實施審計程序

　　1.無效單據(jù):如果注冊會計師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機選樣，注冊會計師要用一個替代的隨機數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng)。

　　2.未使用或不適用的單據(jù):注冊會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。

　　3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤:如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。

　　4.在結(jié)束之前停止測試:有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是，注冊會計師可能認為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試。

　　5.無法對選取的項目實施檢查:如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦颍鸵紤]在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。

　　四、評價樣本結(jié)果階段

　　(一)計算總體偏差率

　　將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計

　　(二)使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果

　　總體偏差率上限(MDR)=風(fēng)險系數(shù)/樣本量

　　五、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣

　　在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機的。

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