注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》：承接審計(jì)業(yè)務(wù)的前提條件

　　承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)的前提條件

　　(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性

　　1.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的作用

　　(1)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。

　　【相關(guān)鏈接】注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：

　　(1)鑒證對(duì)象適當(dāng);

　　(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　　(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　【相關(guān)說(shuō)明】這里所說(shuō)的“使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)”就是“適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”，如果“適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不可以承接該審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2.需要考慮下列相關(guān)因素

　　(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門(mén)實(shí)體還是非營(yíng)利組織);

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求);

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表);

　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

　　3.通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

　　(1)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表

　　按照某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表

　　按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。

　　【相關(guān)說(shuō)明】

　　2012年審計(jì)教材已經(jīng)刪除了特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，主要討論和考查對(duì)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

　　(二)執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見(jiàn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)需要確定兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　【相關(guān)鏈接】

　　依據(jù)CSA第1111號(hào)第五條：只有通過(guò)實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見(jiàn)，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)確定審計(jì)的前提條件存在;

　　(2)確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　(三)確定審計(jì)的前提條件是否存在

　　【相關(guān)鏈接】

　　依據(jù)CSA第1111號(hào)第六條：

　　為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定兩個(gè)方面的事項(xiàng)：

　　(1)確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;

　　(2)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　(四)管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任

　　1.管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：

　　(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;

　　(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　【相關(guān)鏈接】CSA第1101號(hào)第九條原文如下：

　　與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

　　(一)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(二)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　(三)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件 和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　2. 就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)(理解基本觀點(diǎn))

　　(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理預(yù)期能夠獲取審計(jì)所需要的信息;

　　(4)管理層認(rèn)可并理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作至關(guān)重要的前提。