注冊會計(jì)師考試經(jīng)驗(yàn)技巧：會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法

更新時間：2013-06-17 14:46:49 來源：|0

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摘要注冊會計(jì)師考試經(jīng)驗(yàn)技巧：會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法

　　發(fā)生會計(jì)政策變更時，有兩種會計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。

　　(一)追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

　　第一步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù);

　　第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄(追溯調(diào)賬);

　　第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額(追溯調(diào)表);

　　第四步，附注說明。

　　會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額(策)與現(xiàn)有金額(舊政策)之間的差額。

　　上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利。

　　累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：

　　第一步，根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

　　第二步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異;

　　第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額;

　　第四步，確定前期中的每一期的稅后差異;

　　第五步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　　對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　(二)未來適用法(會計(jì)政策變更：有時采用，會計(jì)估計(jì)變更：必須采用)

　　未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　【特別提示】：

　　在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(三)會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇(有法定從法定，無法定，追溯調(diào)整，能調(diào)幾年調(diào)幾年，實(shí)在不行，未來適用法)

　　1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(1)國家發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理;

　　(2)國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2.會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。

　　3.確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策;

　　在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　其中：

　　不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時是不切實(shí)可行的。

　　例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算，即不切實(shí)可行，此時，會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。

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