注冊會計師考試《審計》：舞弊及法律法規(guī)中責(zé)任的區(qū)分

更新時間：2013-07-08 10:53:10 來源：|0

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摘要《審計》(一)治理層、管理層的責(zé)任(二)注冊會計師的責(zé)任

　　舞弊中治理層、管理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任

　　(一)治理層、管理層的責(zé)任

　　1. 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。

　　2.治理層負有監(jiān)督責(zé)任。治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

　　(二)注冊會計師的責(zé)任

　　1.注冊會計師的責(zé)任

　　注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個方面界定：

　　(1) 合理保證――有責(zé)任

　　在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。

　　(2)絕對保證――不能

　　由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　2.舞弊風(fēng)險

　　如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮時管理層和注冊會計師的責(zé)任總結(jié)

　　(一)管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。

　　(二)注冊會計師的責(zé)任

　　有責(zé)任：注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理的保證。

　　無責(zé)任：注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

　　3.不同類型的違反法律法規(guī)的責(zé)任

違反法律法規(guī)的類型	注冊會計師的責(zé)任
直接影響財務(wù)報表的法律法規(guī)（如稅法）	應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
非直接影響財務(wù)報表的其他法律法規(guī)（如勞動法）	僅實施“向管理層和治理層（如適用）詢問”和“檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件”等特定的審計程序，識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為