注冊會計師考試《審計》：審計工作底稿的的要素及說明

　　審計工作底稿的的要素及說明

　　審計工作底稿：審計工作底稿(audit working papers) ，是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和 獲取的資料。它是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。注冊會計師審計術(shù)語之一。審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

　　(一)審計工作底稿基本要素

　　1.審計工作底稿的標題;

　　2.審計過程記錄;

　　3.審計結(jié)論;

　　4.審計標識及其說明;

　　5.索引號及編號;

　　6.編制者姓名及編制日期;

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;

　　8.其他應(yīng)說明事項。

　　(二)審計工作底稿基本要素說明

　　1.審計工作底稿的標題

　　每張底稿應(yīng)當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

　　2.審計過程記錄

　　在記錄審計過程時，應(yīng)當特別注意以下幾個重點方面：

　　(1)具體項目或事項的識別特征

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志;

　　識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同;

　　對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

　　(2)重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　重大事項通常包括：

　　①引起特別風險的事項;

　?、趯嵤徲嫵绦虻慕Y(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施;

　　③導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　?、軐?dǎo)致出具非標準審計報告的事項。

　　(3)針對重大事項如何處理不一致的情況

　　如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。

　　包括但不限于：

　?、僮詴嫀熱槍υ撔畔?zhí)行的審計程序;

　?、陧椖拷M成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　　③項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。

　　3.審計結(jié)論

　　(1)注冊會計師需要根據(jù)所執(zhí)行審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　(2)在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計結(jié)論。

　　4.審計標識及其說明

　　每張底稿都應(yīng)包含對已實施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋，以支持每一個標識的含義。

　　審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　5.索引號及編號

　　通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　為了匯總及便于交叉索引和復(fù)核，每個事務(wù)所都會制定特定的審計工作底稿歸檔流程。因此，每張表或記錄都應(yīng)有一個索引號。

　　6.編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

　　為了明確責任，在各自完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。

　　(1)在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄：

　?、贉y試的具體項目或事項的識別特征;

　　②審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期;

　?、蹖徲嫻ぷ鞯膹?fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　(2)在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。

　　(3)通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

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