2013年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序概述

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　進(jìn)一步審計(jì)程序概述

　　(一)概念

　　進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

　　(二)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對應(yīng)關(guān)系。

　　(三)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮因素

　　1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性

　　(比如虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn));

　　2.重大錯報(bào)發(fā)生的可能性;

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

　　(比如存貨未計(jì)提應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備);

　　4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)

　　(比如針對出納員挪用現(xiàn)金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)所設(shè)計(jì)的所有銷貨款進(jìn)行銀行賬戶結(jié)算);

　　5.注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)方面的有效性

　　(比如管理層串通舞弊時(shí)內(nèi)部控制已經(jīng)失效)。

　　(四)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)特別考慮

　　注冊會計(jì)師無論選用實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

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