自考“財務(wù)報表分析(一)”復(fù)習(xí)筆記(2)
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第二章 企業(yè)的收益性和獲利能力分析
第一節(jié) 企業(yè)的收益性和收益結(jié)構(gòu)分析
一、企業(yè)的收益性
(一)收益性的含義
1、(企業(yè))收益是指企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營活動中所取得的，能夠產(chǎn)生社會效益的經(jīng)濟利益。從廣義角度看，包括資產(chǎn)收益和經(jīng)營收益。資產(chǎn)收益是潛在收益;經(jīng)營收益是現(xiàn)實存在的，是資產(chǎn)中潛在收益的實現(xiàn)，也即利潤。(名詞解釋注意，已根據(jù)教材內(nèi)容總結(jié)，請依據(jù)其背誦)
2、收益性 包括資產(chǎn)收益性和經(jīng)營收益性
多選：資產(chǎn)的收益性將大大降低的情況有(AC)
A資產(chǎn)閑置 B資產(chǎn)待處理 C資產(chǎn)貶值 D出售資產(chǎn) E盤活資產(chǎn)
(二)企業(yè)收益性分析的意義(2001年1月浙江簡答)
注意：教材P40第4自然段總之一段的第2-3行。
收益性分析通常分為若干項分析，包括的內(nèi)容有：A、收益結(jié)構(gòu)分析;B、獲利能力分析;C、利潤增減變動分析
二、企業(yè)經(jīng)營與收益結(jié)構(gòu)
(一)企業(yè)的收益結(jié)構(gòu)
名詞解釋：收益結(jié)構(gòu)是指收益組成項目的搭配及其排列。從不同角度進(jìn)行項目搭配與排列，從而形成多種收益結(jié)構(gòu)。
1、收益的收支結(jié)構(gòu)
第一層次 總收支搭配結(jié)構(gòu)(單步式利潤表)
第二層次 總收支自身結(jié)構(gòu)
2、收益的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)(多步式損益表)
主營業(yè)務(wù)收益、其他業(yè)務(wù)收益、營業(yè)外收益、投資收益、補貼收益
3、收益的主要項目結(jié)構(gòu)(主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表或者銷售利潤明細(xì)表)
(二)企業(yè)經(jīng)營與收益結(jié)構(gòu)的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營對獲利的影響有： A.獲利水平 B.財務(wù)安全性 C.獲利持久、穩(wěn)定性
三、損益表收益結(jié)構(gòu)分析
(一)損益表結(jié)構(gòu) 單步式和多步式
(二)共同比結(jié)構(gòu)損益表
(三)凈利潤的結(jié)構(gòu)變動分析
第二節(jié) 企業(yè)利潤增減變動和利潤差異的分析
一、企業(yè)利潤增減變動和利潤差異分析的內(nèi)容
常見的比較標(biāo)準(zhǔn) 分析利潤增減變動時，常見的比較標(biāo)準(zhǔn)有( ADE)
A前期實際利潤 B前期計劃利潤 C未來利潤 D行業(yè)平均利潤 E本期計劃利潤
二、凈利潤增減變動及原因分析
(一)差異及變動百分比分析
1、絕對數(shù)差異 2、相對數(shù)差異
補充：相對數(shù)差異注意有定基和環(huán)比的區(qū)別
例如：2001，2002，2003都與2000年比較，屬于定基;2001與2000比較，2002與2001比較，2003與2002比較，屬于環(huán)比。
某企業(yè)1997、1998、1999、三年的凈利潤分別為500000元、70000元和1200000元，按照定基的方法，1999年凈利潤增減差異幅度應(yīng)為(C )
A40% B71.4% C140% D240%
(二)對比和趨勢分析
單選：進(jìn)行趨勢分析所需時間長度一般以5年左右為宜，但至少應(yīng)是( C )
A1年 B2年 C3年 D4年
(三)原因分析
1、表層原因
單選例題：通過兩期損益表的對比，可以立刻了解企業(yè)利潤增減變化的(C )
A內(nèi)部原因 B外部原因 C表層原因 D深層原因
2、深層原因
(1)內(nèi)部管理問題(主觀原因)
(2)外部環(huán)境問題(客觀原因)2001下全多選、2003簡答題目
三、營業(yè)利潤主要項目的因素分析
（一）營業(yè)利潤的主要項目及因素構(gòu)成
影響營業(yè)利潤的因素包括：銷量（正相關(guān)因素）、銷售成本（負(fù)相關(guān)因素）、銷售費用（負(fù)相關(guān)因素）、銷售單價（正相關(guān)因素）、等級構(gòu)成、品種結(jié)構(gòu)。
?。ǘ┲饕椖康囊蛩胤治觯ú铑~計算法）
1、產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響
銷售數(shù)量變動影響的利潤＝基期銷售利潤×銷售增長率
銷售增長率＝銷售完成率－1
理解這個公式要抓住在其他條件不變（即單位產(chǎn)品銷售利潤）時，產(chǎn)品銷售利潤與銷售數(shù)量成正比這個關(guān)系。
單位產(chǎn)品銷售利潤＝單位產(chǎn)品售價－單位銷售成本－單位產(chǎn)品稅金
2、產(chǎn)品銷售成本變動對銷售利潤的影響
銷售成本變動影響的利潤＝∑（基期單位成本－報告期單位成本）×報告期銷售數(shù)量
理解該公式時應(yīng)該注意銷售成本相對于銷售利潤是負(fù)相關(guān)因素，所以公式用基期單位成本－報告期單位成本。教材例題就將這個順序弄錯了！
3、產(chǎn)品銷售費用變動對銷售利潤的影響
銷售費用影響的利潤＝基期銷售費用－報告期銷售費用
（1）理解該公式時應(yīng)該注意銷售費用相對于銷售利潤是負(fù)相關(guān)因素，所以公式用基期銷售費用－報告期銷售費用；
?。?）應(yīng)該注意本教材將銷售費用總額看作是與銷售數(shù)量無關(guān)的因素，可以作為類似固定成本來看待。
4、產(chǎn)品銷售價格變動對銷售利潤的影響
?。?）如果該產(chǎn)品適用消費稅定額稅率或者不屬于消費稅征收范圍
銷售單價變動影響的利潤＝∑（報告期單價－基期單價）×報告期銷售數(shù)量
?。?）如果該產(chǎn)品適用消費稅比例稅率
銷售單價變動影響的利潤＝∑（報告期單價－基期單價）×（1－基期消費稅稅率）×報告期銷售數(shù)量
?。?）如果該產(chǎn)品屬于等級品，價格變動又可以分解成等級構(gòu)成（比重）和等級價格變動的影響
產(chǎn)品等級構(gòu)成變動對銷售利潤的影響＝∑（報告期實際等級構(gòu)成的基期平均單價－基期等級構(gòu)成的基期平均單價）×報告期銷售數(shù)量
產(chǎn)品等級價格變動對銷售利潤的影響＝∑（報告期實際等級構(gòu)成的報告期平均單價－報告期實際等級構(gòu)成的基期平均單價）×報告期銷售數(shù)量
?。?）若等級品需要征收比例稅率的消費稅
產(chǎn)品等級構(gòu)成變動對銷售利潤的影響＝∑（報告期實際等級構(gòu)成的基期平均單價－基期等級構(gòu)成的基期平均單價）×報告期銷售數(shù)量×（1－基期消費稅稅率）
產(chǎn)品等級價格變動對銷售利潤的影響＝∑（報告期實際等級構(gòu)成的報告期平均單價－報告期實際等級構(gòu)成的基期平均單價）×報告期銷售數(shù)量×（1－基期消費稅稅率）
5、產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)變動對銷售利潤的影響
銷售品種結(jié)構(gòu)變動影響的銷售利潤＝∑基期單位產(chǎn)品銷售利潤×報告期銷售數(shù)量－基期銷售利潤×銷售完成率
6、消費稅率變動對銷售利潤的影響
消費稅率有兩種；比例稅率（采取從價定率計稅方式）和定額稅率（采取從量定額計稅方式）
比例稅率變動影響的利潤＝∑報告期銷售收入×（基期消費稅率－報告期消費稅率）
定額稅率變動影響的利潤＝∑報告期銷售數(shù)量×（基期單位稅額－報告期單位稅額）
典型例題（對教材例題做出簡單改變）
一、將P60通明公司案例改為沒有消費稅，其他資料保持不變，請進(jìn)行因素分析。
答：1、1998年度產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)表
單位：元
| 產(chǎn)品名稱 | 銷售數(shù)量 | 單位產(chǎn)品售價 | 單位產(chǎn)品成本 | 單位產(chǎn)品利潤 | 銷售收入總額 | 銷售利潤總額 |
| 甲 | 5000 | 105 | 67 | 38 | 525000 | 190000 |
| 乙 | 4000 | 126 | 96 | 30 | 504000 | 120000 |
| 丙 | 1500 | 212 | 138 | 74 | 318000 | 111000 |
| 合計 | 1347000 | 421000 |
1999年度產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)表
單位：元
| 產(chǎn)品名稱 | 銷售數(shù)量 | 單位產(chǎn)品售價 | 單位產(chǎn)品成本 | 單位產(chǎn)品利潤 | 銷售收入總額 | 銷售利潤總額 |
| 甲 | 5600 | 105 | 69 | 36 | 588000 | 201600 |
| 乙 | 3700 | 130 | 94 | 36 | 481000 | 133200 |
| 丙 | 1800 | 210 | 140 | 70 | 378000 | 126000 |
| 合計 | 1447000 | 460800 |
2、從上表可以看出，1999年比1998年銷售利潤增長39800元（460800-421000=39800）
3、進(jìn)行因素分析：
A、銷售數(shù)量變動對利潤的影響：
?。?）銷售數(shù)量完成率：（5600×105＋3700×126＋1800×212）/ （5000×105＋4000×126＋1500×212）×100％＝106.6％
?。?）銷售數(shù)量變動對利潤的影響：421000×106.6％－421000＝448786－421000＝27786（元）
B、銷售結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響：（5600×38+3700×30+1800×74）-（421000×106.6％）＝212800+111000+133200-448786＝8214（元）
C、銷售價格變動對利潤的影響：3700×（130－126）＋1800×（210－212）=14800-3600=11200（元）
D、單位成本變動對利潤的影響：5600×（67－69）+ 3700×（96－94）+ 1800×（138－140）=-7400（元）
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