2011年自考資產評估復習筆記第一章

第一章　總論轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　第一節(jié)　資產評估的含義

　　一、資產評估的概念（對資產進行估價）

　　資產評估是指通過對資產某一時點（評估基準日）價值的估算。

　　資產評估是指由專門的機構和人員（資產評估的主體，2006年4月考過選擇），根據(jù)國家規(guī)定和有關資料，根據(jù)特定的目的，遵循適用的原則，選擇適當?shù)膬r值類型，按照法定的程序，運用科學的方法，對資產價值進行評定和估算的過程。

　　資產評估的六大要素：主體 客體 特定目的 程序 價值類型和方法。評估的主體是指評估由誰來承擔。評估的客體是指資產評估的對象（指特定的資產）。

　　二、資產評估的特點（細看各自包含內容，選擇）

　　（一）現(xiàn)實性

　　現(xiàn)實性是指以評估基準期（日）為時間參照，按這一時點的資產實際狀況對資產進行的評定估算。

　　資產評估的現(xiàn)實性表現(xiàn)在以下三個方面：（2006年考過簡答）1、資產評估直接以現(xiàn)實存在為資產確認、估價和報告的依據(jù)，只需要說明當前資產狀況。2、以現(xiàn)實狀況為基礎反映未來。3、現(xiàn)實性強調客觀存在。

　?。ǘ┦袌鲂裕嘿Y產評估通過模擬市場條件對資產作出評定估算和報告。（資產評估價可能高于或低于交易價）

　?。ㄈ╊A測性：資產評估的預測性是指用資產的未來時空的潛能說明現(xiàn)實。

　?。ㄋ模┕裕汗允侵纲Y產評估行為對于評估當事人具有獨立性，它服務于資產業(yè)務的需要，而不是服務于相互矛盾的資產業(yè)務當事人的任何一方的需要。

　　公正性的表現(xiàn)有兩點：一是資產評估是按公允、法定的準則和規(guī)程進行的，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務規(guī)范，這是公正性的技術基礎；二是評估人員通常是與資產業(yè)務沒有利害關系的第三者，這是公正性的組織基礎。

　?。ㄎ澹┳稍冃裕鹤稍冃允侵纲Y產評估結論是為資產業(yè)務提供的專業(yè)化估價意見。

　　三、資產評估與會計計價的區(qū)別

　?。ㄒ唬┌l(fā)生的前提條件不同

　　會計學中的資產計價嚴格遵循歷史成本原則，同時是以企業(yè)會計主體不變和持續(xù)經營為假設前提的。而資產評估則是用于發(fā)生產權變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產經營活動中斷、以持續(xù)經營為前提的資產計價無法反映企業(yè)資產價值時的估價行為。

　?。ǘ┠康牟煌?/P>

　　會計學中的資產計價是就資產論資產，使貨幣量能夠客觀地反映資產的實際價值量。資產評估則是就資產論權益。

　?。ㄈ﹫?zhí)行操作者不同：

　　資產計價是由本企業(yè)的財會人員來完成的。資產評估工作除需要有資產評估學、財務會計知識以外，還需要具有工程技術、經濟法律等多方面的知識才能完成。

　　資產評估與會計計價也是有聯(lián)系的：①會計計價有時需要以資產評估價值為依據(jù)。②價值單位相同，均以貨幣計量。

　　第二節(jié)　資產評估的對象

　　一、資產的含義

　　資產評估的對象，是指被評估的資產，即資產評估的客體。

　　在《國際評估準則》和美國的《專業(yè)評估實務統(tǒng)一準則》（USPAP）中，并沒有直接給出資產評估中資產的定義，但卻明確地指出了作為資產評估對象的資產與會計學中的資產存在的差異性。

　?。ㄒ唬┵Y產是一種權利

　　（二）資產是一種獲利能力

　?。ㄈ┵Y產必須為某一主體所擁有和支配（產權歸屬明確）

　　例如有關定理、公式等市社會共有財富，無從判斷其價值。（2006年考過選擇）

　　二、資產的分類

　?。ㄒ唬┌促Y產存在形式分類：有形資產和無形資產

　?。ǘ┌促Y產是否具有綜合獲利能力分類：單項資產和整體資產

　　單項資產是指單臺、單件的資產。

　　整體資產是指有一組單項資產組成的具有獲利能力的資產綜合體。（一般指企業(yè)）

　?。ㄈ┌促Y產能否獨立存在分類：可確指的資產和不可確指的資產

　　可確指的資產是指能夠獨立存在的資產，前面所列示的有形資產和無形資產，除商譽以外都是可確指的資產。

　　不可確指的資產是指不能獨立于有形資產而單獨存在的資產，如商譽。

　?。ㄋ模┌促Y產的流動性分類：短期資產和長期資產

　　第三節(jié)　資產評估的價值類型

　　一、資產評估的特定目的

　　資產評估的特定目的是指被評估資產即將發(fā)生的經濟行為。

　　1. 資產轉讓。2. 企業(yè)兼并。3. 企業(yè)出售。4. 企業(yè)聯(lián)營。5. 股份經營?！?. 中外合資、合作。7. 企業(yè)清算?！?. 抵押。9. 擔保。10. 企業(yè)租賃。11. 債務重組。

　　二、資產評估價值的含義：作為資產評估的結果，不僅是評估工作的目標，而且資產評估價值的真實性和科學性，是衡量評估工作質量的重要標志。

　?。ㄒ唬┵Y產評估價值的含義理解

　　（1）資產使用價值決定資產評估價值，資產的效用是確定資產評估價值的重要依據(jù)

　?。?）該價值與《資本論》中所稱價值不是同一概念

　　（3）資產評估價值與會計記錄的價值也有很大的差別

　?。ǘ┵Y產評估價值的特點

　?。?）時效性，資產評估價值反映的是特定時點的價值

　?。?）目的性，相同資產在同一時期，同一空間，因評估目的不同而適用于不同的價值類型，具有不同的價值；同樣的相同資產對于不同所有者（占有者）也會表現(xiàn)出不同的價值

　?。?）咨詢性，資產評估價值只是為委托者提供的參考意見，是買賣的底價，最后的成交價由買賣雙方確定

　?。?） 估計性，資產評估價值是基于客觀事實，憑借評估機構及操作人員的經驗和專業(yè)知識，對資產價值進行系統(tǒng)分析和邏輯判斷，從而根據(jù)資產的功能和評估目的對資產在某一時間內的價值作出合理的結論

　　三、資產評估的價值類型

　?。ㄒ唬﹥r值類型的作用

　　1、價值類型是影響和決定資產評估價值的重要因素。2、價值類型制約資產評估方法的選擇。國際上通行的評估方法有：市場法、成本法和收益法。3、明確評估價值類型，可以更清楚地表達評估結果，可以避免報告使用者誤用評估結果。會計計價與企業(yè)以外的具有資產評估資格的社會中介機構完成的

　?。ǘ﹥r值類型的類別：含義 指的是資產評估價值質的規(guī)定性，表明價值的內涵和外延。資產評估價值作為評估結果，是價值類型、市場環(huán)境和技術參數(shù)的共同影響

　　1、市場價值。（1）公開和公平的市場條件。（2）當事人是理性的。（3）市場價值是價值估計數(shù)額。主要還有在用價值、投資價值、持續(xù)經營價值、清算價格、保險價值、課稅價值等。（非市場價值）

　　2、在用價值。在用價值是指特定資產在特定用途下對特定使用者的價值，并不考慮該資產的最佳用途或資產變現(xiàn)所能實現(xiàn)的價值量。

　　3、投資價值：投資價值是指資產對于具有明確投資目的的特定投資者或某一類投資者所具有的價值。

　　特點：①與投資者投資目的相聯(lián)系；②主觀性強；③難與市場價值保持一致。

　　4、持續(xù)經營價值。（企業(yè)作為整體的價值）： 持續(xù)經營價值是指在持續(xù)經營條件下公司的價值。

　　5、清算價格。（被扭曲的市場價值）

　　清算價格是指在非公開市場上限制拍賣的價格。一般低于現(xiàn)行市場價格。

　　清算價格一般取決于下列幾個因素：（1）資產的通用性。資產越通用，價格越高。

　?。?）清算時間的限制。清算時間越長，清算價格越高。

　　6、保險價值。7、課稅價值。

　?。ㄈ﹥r值類型的決定因素

　　1、評估的特定目的（經濟行為）；2、市場條件；3、資產功能及其狀態(tài)。

　　第四節(jié)　資產評估的假設

　　一、繼續(xù)使用假設（在用續(xù)用、轉用續(xù)用、移地續(xù)用）

　　繼續(xù)使用假設是指資產將按現(xiàn)行用途繼續(xù)使用，或轉換用途繼續(xù)使用。

　　確認繼續(xù)使用的資產時，必須充分考慮以下條件：

　　1、資產能以其提供的服務或用途，滿足所有者經營上期望的收益；2、資產尚有顯著的剩余使用壽命；3、資產所有權明確，并保持完好；4、資產從經濟上、法律上是否允許轉作他用；5、充分地考慮了資產的使用功能。

　　二、公開市場假設

　　公開市場假設是指假定在市場上交易或擬在市場上交易的資產、資產交易雙方彼此地位平等，彼此雙方都能獲得足夠市場信息的機會和時間，以便對資產的功能、用途及其交易價格等作出理智的判斷。

　　三、清算（清償）假設

　　清算（清償）假設是指資產所有者在某種壓力下被強制進行整體或拆零，經協(xié)商或以拍賣方式在公開市場上出售。

　　在繼續(xù)使用假設前提下要求資產評估的繼續(xù)使用價值；在公開市場假設前提下要求評估資產的公平市場價值；在清算假設前提下要求評估資產的清算價格。

　　第五節(jié)　資產評估的原則

　　資產評估的原則是調節(jié)資產評估委托者、評估業(yè)務承擔者以及資產業(yè)務有關權益各方在資產評估中的相互關系，規(guī)范評估行為和業(yè)務的準則。它包括兩個層次的內容，即資產評估的工作原則和資產評估的經濟原則。

　　一、資產評估的工作原則

　?。ㄒ唬┆毩⑿栽瓌t：要求在資產評估的過程中擺脫資產業(yè)務當事人利益的影響，評估工作始終堅持獨立第三者立場。（二）客觀性原則：指評估結果應以充分的事實為依據(jù)。（三）科學性原則：在評估過程當中必須根據(jù)評估的特定目的選擇使用的價值類型和方法，制定科學的評估實施方案，使評估結果科學合理。（四）專業(yè)性原則：要求提供評估服務的機構必須是符合條件的專業(yè)技術機構。

　　二、資產評估的經濟原則（技術性原則）

　?。ㄒ唬┴暙I原則：貢獻原則是指某一資產或資產的某一構成部分的價值，取決于他對其他相關的資產或資產整體價值的貢獻，或者根據(jù)當缺少它時對整體價值下降的影響程度來衡量確定。

　　（二）替代原則：替代原則是指當同時存在幾種效能相同的資產時，最低價格的資產需求量最大。這是因為，有經驗的買方對某一資產不會支付高于能在市場上找到相同效用替代物的費用。

　?。ㄈ╊A期原則：預期原則是指在資產評估過程中，資產的價值可以不按照過去的生產成本或銷售價格決定，而是基于對未來收益的期望值決定的。資產評估價值的高低取決于實現(xiàn)資產的未來效用或獲利能力。

　　被評估資產的價值，客觀存在的是一個量，而人們對他的評估又是一個量。

　　第六節(jié)　資產評估的程序

　　一、資產評估程序的定義

　　資產評估程序是指資產評估機構和人員執(zhí)行資產評估業(yè)務、形成資產評估結論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。

　　狹義的資產評估程序是從資產評估機構和人員接受委托開始，到向委托人或相關當事人提交資產評估報告書結束。

　　廣義的資產評估程序是從承接資產評估業(yè)務前的明確資產評估業(yè)務基本事項開始，到資產評估工作檔案歸檔結束。

　　1、明確資產評估業(yè)務基本事項；2、簽訂資產評估業(yè)務約定書；3、編制資產評估計劃；4、資產勘察與現(xiàn)場調查；5、收集資產評估資料；6、評定估算；7、編制和提交資產評估報告書；8、資產評估工作檔案歸檔。

　　二、資產評估程序的重要性

　?。ㄒ唬┵Y產評估程序是規(guī)定資產評估行為、提高資產評估業(yè)務質量和維護資產評估服務公信力的重要保證

　　（二）資產評估程序是相關當事方評價自查評估服務的重要依據(jù)

　?。ㄈ┣‘攬?zhí)行資產評估程序是資產評估機構和人員防范執(zhí)業(yè)風險、保護自身合法權益、合理抗辯的重要手段之一。

　　三、資產評估程序的內容

　?。ㄒ唬┟鞔_資產評估業(yè)務基本事項：1、委托方和相關當事方基本狀況。2、資產評估目的。3、評估對象基本狀況。4、價值類型及定義。5、資產評估基準日。（評估資產價值對應的時點）6、資產評估限制條件和重要假設。7、其他需要明確的重要因素。

　　資產評估機構和人員在明確上述資產評估基本事項的基礎上，應當分析下列因素，確定是否承接資產評估項目：（1）評估項目風險。（2）專業(yè)勝任能力。（3）獨立性分析。

　?。ǘ┖炗嗁Y產評估業(yè)務約定書（相當于委托合同）

　　1、資產評估機構和委托方名稱；2、資產評估目的；3、資產評估對象；4、資產評估基準日；5、出具資產評估報告的時間要求；6、資產評估報告使用范圍；7、資產評估收費；8、雙方的權利、義務及違約責任；9、簽約時間；10、雙方認為應當約定的其他重要事項。

　?。ㄈ┚幹瀑Y產評估計劃

　　編制資產評估工作計劃應當重點考慮以下因素：1、資產評估目的、資產評估對象狀況；2、資產評估業(yè)務風險、資產評估項目的規(guī)模和復雜程度；3、評估對象的性質、行業(yè)特點、發(fā)展趨勢；4、資產評估項目所涉及資產的結構、類別、數(shù)量及分布狀況；5、相關資料收集狀況；6、委托人或資產占有方過去委托資產評估的經歷、誠信狀況及提供資料的可靠性、完整性和相關性；7、資產評估人員的專業(yè)勝任能力、經驗及專業(yè)、助理人員配備情況。

　?。ㄋ模┵Y產勘查與現(xiàn)場調查（五）收集資產評估資料（六）評定估算（七）編制和提交資產評估報告書（八）資產評估工作檔案歸檔

　　四、履行資產評估程序的基本要求（簡）

　　1、資產評估機構和人員應當在國家和資產評估行業(yè)規(guī)定的范圍內，建立、健全資產評估程序制度。

　　2、資產評估機構和人員執(zhí)行資產評估業(yè)務，應當根據(jù)具體資產評估項目的情況和資產評估程序制度，確定并履行適當?shù)馁Y產評估程序，不得隨意簡化或刪減資產評估程序。

　　3、資產評估機構應當建立相關工作制度，指導和監(jiān)督資產評估項目經辦人員及助理人員實施資產評估程序。

　　4、如果由于資產評估項目的特殊性，資產評估機構和人員無法或沒有履行資產評估程序中的某個基本環(huán)節(jié)。應當考慮這種狀況是否會影響到資產評估結論的合理性，并在資產評估報告書中明確披露這種狀況及其對資產評估結論可能具有的影響，必要時應當拒絕接受委托或終止資產評估工作。

　　5、資產評估機構和人員應當將資產評估程序的組織實施情況記錄于工作底稿，并將主要資產評估程序執(zhí)行情況在資產評估報告中予以披露。

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