自考基礎會計學第七章賬簿復習資料

　　第七章 賬簿

　　第一節(jié)　賬簿的意義和種類

　　一、賬簿的定義轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　賬簿：是按照會計科目開設賬戶、賬頁，用來序時、分類地記錄和反映經濟業(yè)務的簿籍。

　　賬簿與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系：

　　賬戶是在賬簿中按規(guī)定的會計科目開設的戶頭，用來反映某一個會計科目所要核算的內容。按照賬戶歸類反映各項經濟業(yè)務，可以提供總括的和明細的核算指標。由于賬簿的記錄，是對經濟活動的全面反映。因此，賬簿有時積累、貯存經濟活動情況的數(shù)據(jù)庫。

　　設置賬簿的意義

　　1.賬簿可以為企業(yè)的經濟管理提供系統(tǒng)完整的會計信息。

　　2.賬簿可以為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。

　　3.賬簿是考核企業(yè)經營成果，加強經濟核算，分析經濟活動的重要依據(jù)。

　　二、設置賬簿的原則

　　根據(jù)本單位經濟業(yè)務的特點和經營管理的需要設置一定種類和數(shù)量的賬簿，設置賬簿應當遵循下列原則：

　　1.賬簿設置要能保證全面系統(tǒng)的反映和監(jiān)督各單位的經濟活動情況，為經營管理提供系統(tǒng)分類的合算資料。

　　2.設置賬簿，要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復設賬。

　　3.賬簿的格式要按照所記錄的經濟業(yè)務的內容和要求提供的核算指標進行設計，要力求簡便實用，避免繁鎖重復。

　　三、賬簿的種類

　?、遒~簿按其用途的分類。

　　賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿四類。

　　1.序時賬簿。序時賬簿又叫日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經濟業(yè)務的賬簿。按其記錄內容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

　　普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經濟業(yè)務的的日記賬。

　　特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項目經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。特種日記賬主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　2.分類賬簿：是指對全部經濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。

　　總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經濟業(yè)務的總括內容的。

　　明細分類賬簿。按照明細分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細分類賬簿。它是用來核算經濟業(yè)務的明細內容的。

　　3.聯(lián)合賬簿。聯(lián)合賬簿：是指日記賬和分類賬結合在一起的賬簿。如企業(yè)設的日記總賬也是聯(lián)合賬簿。

　　4.備查賬簿。備查賬簿：是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。如：租入固定資產登記簿等。

　?、尜~簿按外表形式的分類

　　按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

　　1.訂本式賬簿。訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。包括：銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬。

　　2.活頁式賬簿?；铐撌劫~簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細賬。

　　3.卡片式賬簿?？ㄆ劫~簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項經濟業(yè)務的賬簿。如固定資產卡片、材料卡片、產成品卡片等。

　　第二節(jié) 賬簿的設置與登記

　　一、賬簿的基本結構

　　賬簿應具備下列基本內容：

　　(一)封面。

　　(二)扉頁。

　　(三)賬頁。賬頁的格式因為反映經濟業(yè)務內容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的基本格式應該包括以下內容：

　　1.賬戶的名稱;

　　2.登賬日期欄;

　　3.憑證種類和號數(shù)欄;

　　4.摘要欄(摘要欄記錄經濟業(yè)務內容的簡要說明);

　　5.金額欄(金額欄記錄經濟業(yè)務所引起的金額上的增減變動);

　　6.總頁次和分戶頁次。

　　二、日記賬的設置與登記

　　(一)特種日記賬的設置與登記

　　1. 現(xiàn)金日記賬的設置與登記(三欄式)

　　現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的。

　　2. 銀行存款日記賬的設置與登記(三欄式)

　　首先是銀行存款日記賬的設置。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按經濟業(yè)務發(fā)生的時間的先后順序，逐日逐筆的進行登記。

　　3. 多欄式日記賬的設置與登記(三欄式、多欄式)

　　多欄式日記賬財務處理兩種做法詳見P175

　　(二)普通日記賬的設置和登記(略)

　　三、總賬的設置和登記(詳見課本)

　　總分類賬：是按照總分類賬戶分類登記全部經濟業(yè)務的賬簿。

　　總分類賬簿的格式：三欄式、多欄式等不同格式。

　　四、明細分類賬的設置和登記

　　明細分類賬：是用來分類登記經濟業(yè)務的賬簿，明細分類賬一般采用活頁式賬簿。

　　明細分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種格式的賬頁。

　　三種格式的明細分類賬的設置和登記方法：

　　(一)三欄式明細分類賬的設置與登記

　　三欄式明細分類賬的賬頁只設有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數(shù)量欄。

　　三欄式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。

　　(二)數(shù)量金額式明細分類賬的設置與登記

　　數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁格式，分別設有收入、發(fā)出和結存欄。但是在收入、發(fā)出和結存欄的每一欄目中，又分別設有數(shù)量、單價和金額欄

　　數(shù)量金額式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記的。

　　(三)多欄式明細分類賬的設置與登記

　　多欄式明細分類賬，是根據(jù)經濟業(yè)務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁內按有關明細科目或明細項目分設若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關明細科目或明細項目的核算資料。按明細分類賬登記的經濟業(yè)務不同，多欄式明細分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。

　　1.借方多欄式明細分類賬的設置。

　　借方多欄式明細分類賬的賬頁格式是用于借方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“材料采購”、“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)外支出”等科目的明細分類核算。

　　2.貸方多欄式明細分類賬的設置

　　貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“產品銷售收入”和“營業(yè)外收入”等科目的明細分類核算。

　　3.借方貸方多欄式明細分類賬的設置

　　借方貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細分類核算。

　　4.多欄式明細分類賬的登記

　　多欄式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。

　　五、總賬與明細賬的關系及其平行登記

　　總賬：是指按總賬科目開設的賬戶，對總賬科目的經濟內容進行總括的核算，提供總括性經濟指標。

　　明細賬：是按照明細科目開設的賬戶，對總分類賬的經濟內容進行明細分類核算，提供具體而詳細的核算資料。

　　(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的內在聯(lián)系有以下兩點：

　　1.二者所反映的經濟業(yè)務內容相同;

　　2.登記賬薄的原始依據(jù)相同，登記總分類賬戶與登記明細分類賬戶的記賬憑證和原始憑證是相同的。

　　(二)總分類賬戶與明細分類賬的區(qū)別

　　1.二者反映經濟內容的詳細程度不一樣。總賬反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料;明細賬反映資金動動的詳細情況，提供某一方面的詳細資料;有些明細賬還可以提供實物量指標和勞動量指標。

　　2.二者的作用不同?？傎~提供的經濟指標，是明細賬資料的綜合，對所屬明細賬起著統(tǒng)馭作用;明細賬是對有關總賬的補充。起著詳細說明的作用。

　　(三)總分類賬與明細分類賬的平行登記(詳見課本)

　　平行登記：是指經濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶。

　　總分類賬與明細分類賬的平行登記要點如下：

　　1.對于需要提供其詳細指標的每一項經濟業(yè)務，應根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時，記入同期總分類賬戶所屬的有關各明細分類賬戶。(依據(jù)相同)

　　2.登記總分類賬及其所屬明細分類賬的方向應該相同。(方向一致)

　　3.記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細分類賬戶的金額相等。(金額相等)

　　總分賬與其所屬明細分類賬平行登記的要點歸納為：依據(jù)相同，方向一致，金額相等。

　　第三節(jié) 賬簿登記和使用的規(guī)則

　　一、賬簿啟用的規(guī)則

　　二、賬簿登記的規(guī)則

　　1.必須根據(jù)審核無誤原會計憑證進行登記。

　　2.記賬必須用藍黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

　　3.記賬時應按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。

　　4.除了結賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

　　5.記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經登記入賬，避免重復記賬或漏記賬。

　　6.記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴禁刮擦、挖補、涂改或用藥水消除字跡。

　　7.凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。對于沒有余額的賬戶，應在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”。現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結，每日結出余額。

　　8.各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發(fā)生額合計數(shù)和結出余額，并在該行“摘要”欄注明“轉次頁”字樣，然后再抄這個發(fā)生額合計數(shù)和余額填列到下一頁的第一行內，并在“摘要”欄內注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

　　9.訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀。活頁式賬簿也不得隨便抽換賬頁。

　　10.記賬時書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。不要用怪體字、錯別字，不要潦草。

　　三、錯賬更正的方法(重點)

　　更正錯賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。

　　(一)劃線更正法

　　在結賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬登賬時文字或數(shù)字上的錯誤，應采用劃線更正法更正。

　　(二)紅字更正法

　　紅字更正法適用于以下兩種情況：

　　1.記賬以后，會計發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借應貸的符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法進行更正。

　　2.在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而原記賬憑證中，應借或者應貸的會計科目并無錯誤。

　　紅字更正法不僅能保持賬戶間的對應關系，而且還能保持賬戶中的正確發(fā)生額，不致于因改正錯賬而使數(shù)字虛增或虛減。

　　(三)補充登記法

　　記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，只是所記金額小于應記金額，可以采用補充登記法更正，即再填一張補充少記金額的記賬憑證，將其少記部分補記入賬。

　　第四節(jié) 結賬和對賬

　　一、結賬

　　結賬：是指按照規(guī)定把一定時期(月份、季度、年度)內所發(fā)生的經濟業(yè)務登記入賬，并將各種賬簿結算清楚，以便進一步根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。

　　結賬工作包括以下內容：

　　1.將本期內所發(fā)生的經濟業(yè)務全部記入有關賬簿，既不能提前結賬，也不能將本期發(fā)生的業(yè)務延至下期登賬。

　　2.按照權責發(fā)生制的原則調整和結轉有關賬面

　　3.計算、登記本期發(fā)生額和期末余額。

　　二、對賬

　　(一)賬證核對

　　賬證核對：是根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進行核對。以確保賬證相符。

　　(二)賬賬核對

　　賬賬核對：是指各種賬簿之間的有關數(shù)字進行核對，

　　主要內容包括：(了解)

　　1.總分類賬各賬戶本月借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)是否相等。

　　2.總分類賬各賬戶余額與其所屬明細分類賬各賬戶余額之和是否相等。

　　3.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬各該賬戶的余額是否相等。

　　4.會計部門有關財產物資的明細分類余額，應該同財產物資保管或使用部門的登記賬簿所記錄的內容，按月或定期進行核對，保證相等。

　　(三)賬實核對

　　賬實核對：是指各種財產物資的賬面余額與實存數(shù)額核對相符。

　　其具體內容包括：(了解)

　　1.現(xiàn)金日記賬賬面余額以出納人員保持的現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符。

　　2.銀行存款日記賬賬面余額應該與開戶銀行轉來的對賬單核對相符。

　　3.各種材料、物資明細分類賬賬面余額應該與材料、物資實存數(shù)額核對相符。

　　4.種種應收、應付款明細分類賬賬面余額應該與債權、債務單位的賬目核對相符。

　　在實際會計核算工作中，賬實核對一般是通過財產清查進行的。

　　三、賬簿的保管

　　銷毀年限 檔案名稱

　　3年 銀行余額調節(jié)表

　　5年 月、季度會計報表

　　15年 原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、日記賬、明細賬、總賬、

　　25年 現(xiàn)金和銀行存款日記賬

　　永久 年度會計報表

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