自考“財(cái)政學(xué)”第五章重點(diǎn)知識(shí)：稅收理論與稅收制度（1）

更新時(shí)間：2013-03-13 09:32:30 來源：|0

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摘要財(cái)政學(xué)重點(diǎn)知識(shí)：稅收理論與稅收制度

　　第五章稅收理論與稅收制度

　　稅收制度是一個(gè)國政府在稅收基本理論的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際國情的需要建立的稅收體系，同時(shí)也是征、納稅的基本指導(dǎo)準(zhǔn)則。稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的、也是最首要的原則，是指政府征稅要使納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。經(jīng)濟(jì)能力或支付能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，反之不同。

　　衡量稅收公平標(biāo)準(zhǔn)：受益原則，即根據(jù)納稅人從政府所提供的公共物品或服務(wù)中獲得效益的多少，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大;支付能力原則，根據(jù)納稅人的支付能力，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。

　　稅收效率原則，從資源配置的角度，稅收要有利于資源的有效率配置，使社會(huì)從可用資源的利用中獲得最大效益;從經(jīng)濟(jì)機(jī)制的角度，稅收要有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行;從稅務(wù)管理的角度，稅務(wù)行政要講求效率等。

　　稅收效率原則要求政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。

　　稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，旨在考察稅收對社會(huì)資源的配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況，而檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

　　稅收本身的效率原則：指在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況，而檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)在于稅收成本占稅收收入的比重。

　　稅收的轉(zhuǎn)嫁;指納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。

　　稅收的歸宿:指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁到最后結(jié)果。

　　前轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。最典型最普遍形式，多發(fā)生在商品課稅上。

　　后轉(zhuǎn)，納稅人將其所納稅款以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。

　　消轉(zhuǎn)，納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，二手貨通過改善經(jīng)營管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償納稅損失，使支付稅款之后的利潤水平不比納稅前低，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失。

　　散轉(zhuǎn)，多種轉(zhuǎn)嫁形式一起起作用的形式。

　　稅收資本化，資本還原，生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。主要發(fā)生在某些資本品的交易中，與后轉(zhuǎn)不同之處，耐用資本品，轉(zhuǎn)嫁方式不同。

　　稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和供求彈性的關(guān)系：商品或生產(chǎn)要素的供求彈性是決定稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿狀況的關(guān)鍵因素

　　商品或生產(chǎn)要素的需求彈性越大，稅收前轉(zhuǎn)的可能性越小;反之越大

　　商品或生產(chǎn)要素的供給彈性越大，稅收前轉(zhuǎn)的可能性越大;反之越小

　　商品或生產(chǎn)要素的需求完全沒有彈性，稅收全部前轉(zhuǎn);反之供給完全沒有彈性，全部后轉(zhuǎn)

　　商品或生產(chǎn)要素的需求完全有彈性，稅收全部后轉(zhuǎn);反之供給完全有彈性，全部前轉(zhuǎn)

　　需求彈性大于供給彈性，稅收后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁到可能性大，反之前轉(zhuǎn)可能性大。

　　稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和課稅范圍的關(guān)系：課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁，反之越不易轉(zhuǎn)嫁

　　稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系:稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿和課稅商品性質(zhì)的關(guān)系;稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿與市場結(jié)構(gòu)的關(guān)系。

　　流轉(zhuǎn)課稅，也稱商品稅或流轉(zhuǎn)額課稅，是以商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的課稅體系。一個(gè)以規(guī)范化增值稅(生產(chǎn)、流通領(lǐng)域普遍征收)為核心，以消費(fèi)稅(有選擇對某些消費(fèi)品征收)、營業(yè)稅(對交運(yùn)、金保、建安、文體、娛樂、服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等產(chǎn)業(yè)征收)、關(guān)稅(進(jìn)口環(huán)節(jié)征收)相互協(xié)調(diào)配套的商品稅制。

　　增值稅是對從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務(wù)所取得的增值額課征的一種稅。

　　我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，從鼓勵(lì)投資角度消費(fèi)型增值稅最優(yōu)，收入型增值稅次之。

　　征稅范圍：除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對所有銷售或者進(jìn)口的貨物，而且包括所提供的工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修配和修理服務(wù)都要征收增值稅。納稅人：單位個(gè)人。稅率：基本稅率加一檔低稅率，17%和生活品相關(guān)13%

　　計(jì)稅方法：一般納稅人普遍實(shí)行憑進(jìn)貨發(fā)票扣稅的方法，以企業(yè)銷售商品的全值的應(yīng)納稅金減去法定扣除項(xiàng)目的已納稅金，作為企業(yè)銷售商品的應(yīng)納增值稅金;小規(guī)模納稅人(生產(chǎn)100萬以下，批發(fā)零售180萬以下，會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè))，商業(yè)企業(yè)4%，商業(yè)企業(yè)以外6%，不能享受稅款的抵扣權(quán);進(jìn)口貨物增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率;實(shí)行價(jià)外計(jì)稅方法;專用發(fā)票制度。納稅期限和納稅地點(diǎn)。

　　消費(fèi)稅：是國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，征稅對象：煙酒化妝品等11種產(chǎn)品。

　　實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。納稅人單位和個(gè)人。稅目稅率。計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率和從量定額征收兩種;納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限;納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)。

　　營業(yè)稅：是對規(guī)定的銷售商品或提供服務(wù)的全部收入征收的一種稅。征收范圍;單位個(gè)人;稅目稅率3%、5%、8%比例稅率和5%-20%幅度比例稅率。計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用);納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限;

　　納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)，采取屬地征收方法，經(jīng)營行為發(fā)生地繳納

　　關(guān)稅：是海關(guān)依法對進(jìn)出關(guān)鏡的貨物、物品征收的一種稅。進(jìn)口、出口關(guān)稅;財(cái)政、保護(hù)關(guān)稅。納稅申報(bào) 15日內(nèi)

　　關(guān)稅稅則根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策;計(jì)稅依據(jù)完稅價(jià)格;稅收優(yōu)惠，法定減免、特定減免、臨時(shí)減免。

　　所得課稅：是以納稅人的所得額作為課稅對象的課稅體系

　　個(gè)人所得稅是對本國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于本國的所得征收的一種稅。

　　企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是為了適應(yīng)外資企業(yè)特點(diǎn)，專門對我國境內(nèi)的外資企業(yè)的純收益征收的一種稅

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