2013年自考會計制度設(shè)計筆記（23）
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三、銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計(領(lǐng)會)
(一)及時辦理銷售收款
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。
2.現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨立人員辦理，如實入賬。企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。
3.對賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時分戶登記，定期進行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。
(二)加強應(yīng)收款項的管理。
1.應(yīng)收賬款記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶的應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時，應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。
2.應(yīng)收票據(jù)的管理。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)由專人保管，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款;已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。為此，應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。
3.建立健全與客戶的對賬制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。
(三)加強壞賬的控制與管理
企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項發(fā)生減值客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項初始確認后實際發(fā)生的，金融性資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。具體來說，包括下列各項：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組;無法辨認一組金融性資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未(湖北自考網(wǎng))金流量確已減少且可計量，如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
四、銷售與收款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(綜合應(yīng)用)
(一)合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計
1.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計的要點
(1)銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業(yè)內(nèi)部運輸部門辦理發(fā)貨。
(2)貨物發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細賬。
(3)運輸部門在辦理托運手續(xù)后，將提貨單和運單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門。
(4)會計部門審核無誤后，開具代墊運費清單，并通知出納員辦理貨款結(jié)算，同時進行銷售賬務(wù)處理。
2.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)流程控制點。
(1)銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管;
(2)嚴(yán)格按合同發(fā)運商品，結(jié)算貨款;
(3)定期進行賬賬、賬實核對。
(二)非合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計
1.非合同發(fā)貨制的銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計的要點：
(1)銷售部門根據(jù)客戶要求和產(chǎn)品價格目錄編制銷貨發(fā)票;
(2)經(jīng)銷售部門主管(可以授權(quán)銷售員)和會計部門主管審核后，授權(quán)出納部門收款;
(3)倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨，并登記產(chǎn)成品保管賬簿。
(4)銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿。
2.非合同發(fā)貨制銷售與收款業(yè)務(wù)流程控制要點。
(1)銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管。
(2)銷售價格按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)(如價目簿)執(zhí)行;并予以審核。
(3)一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失。
(4)定期進行賬賬、賬實核對。
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