歷年真題！稅務(wù)師稅法一綜合題答案節(jié)選

稅務(wù)師稅法一考試中包含綜合分析題，題型為不定項選擇題。本文為大家分享稅務(wù)師稅法一真題綜合題答案解析，幫助考生了解該題型做答方式。

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稅務(wù)師稅法一綜合題答案節(jié)選【2023年真題】

綜合分析題(共12題，每題2分，共24分。)

(一)

甲造紙廠為增值稅一般納稅人，納稅信用等級為A級，主營業(yè)務(wù)為銷售辦公用紙制品，2023年5月業(yè)務(wù)如下：

(1)從某商貿(mào)公司(一般納稅人)處購入原木一批，增值稅專用發(fā)票注明金額500萬元，稅額45萬元;從某木材批發(fā)商(小規(guī)模納稅人)處購買原木一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額150萬元，稅額4.5萬元;從棉農(nóng)手中購買棉花，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款20萬元，款項當(dāng)月已全部支付。前述原材料生產(chǎn)車間已領(lǐng)用，用于生產(chǎn)辦公用紙。

(2)購買紙漿一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額120萬元，稅額15.6萬元;發(fā)生相關(guān)運(yùn)費(fèi)，取得貨運(yùn)運(yùn)輸發(fā)票，發(fā)票所載金額為1萬元，稅額0.09萬元，入庫整理時發(fā)現(xiàn)5%的非正常損失。

(3)采用分期收款方式銷售一批辦公用紙，合同約定不含稅貨款1 500萬元，本月約定收取貨款80%，剩下的部分下月結(jié)清。當(dāng)月實際收到貨款的40%。以預(yù)收貨款方式銷售一批印刷用紙，按預(yù)收款百分百開具不含稅發(fā)票300萬元，已經(jīng)發(fā)貨70%。

(4)將2016年8月購入的綜合樓改建為員工宿舍，購入時取得增值稅專用發(fā)票上注明金額2 000萬元，稅額100萬元，稅額已抵扣，該不動產(chǎn)的凈值率為70%。

(5)銷售2008年購入的機(jī)械設(shè)備一臺，購入時按當(dāng)時政策未抵扣進(jìn)項稅額，取得含稅收入1.03萬元，已開具增值稅專用發(fā)票。

(6)回收廢紙，取得增值稅專用發(fā)票，稅額6.5萬元，銷售處理廢紙后再生產(chǎn)品取得不含稅收入5萬元，銷售再生紙取得不含稅收入280萬元。受托加工再生紙漿，取得不含稅加工費(fèi)15萬元，產(chǎn)品返回給委托方。

(7)該公司當(dāng)月的污染物排放情況如下：二類水污染物SS、CODcr、氨氮、總磷，排放量分別為200千克。大氣污染物SO2、CO、甲醛、苯、硫化氫排放量分別為：100千克、100千克、50千克、80千克、120千克，對應(yīng)的污染當(dāng)量值及環(huán)境保護(hù)稅單位稅額如下表：

已知：該企業(yè)適用13%稅率，增值稅當(dāng)月已申報，享受優(yōu)惠政策條件已申報。該企業(yè)在2023年1月因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰，罰款20萬元。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

69.下列說法正確的有( )。

A.大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前五項污染物征收環(huán)境保護(hù)稅

B.第一類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前五項污染物征收環(huán)境保護(hù)稅

C.甲公司當(dāng)月可申請即征即退增值稅額為0.4萬元

D.大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護(hù)稅

E.第一類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護(hù)稅

70.業(yè)務(wù)(1)可抵扣進(jìn)項稅額為( )萬元。

A.6.3

B.58

C.67

D.65

71.業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納增值稅稅額為( )萬元。

A.0.03

B.0.02

C.0.01

D.0.12

72.業(yè)務(wù)(6)增值稅銷項稅額為( )萬元。

A.37.95

B.38.35

C.37.05

D.39

73.甲公司5月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )萬元。

A.215.59

B.215.62

C.254.62

D.23.92

74.甲公司5月應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅稅額為( )萬元。

A.0.76

B.0.77

C.0.78

D.0.79

(二)

位于市區(qū)的甲汽車制造廠(以下簡稱甲廠)經(jīng)營汽車生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，乙公司為其全資銷售子公司，2023年3月甲廠和乙公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)甲廠向乙公司銷售A型小轎車200輛，每輛不含稅售價為120萬元。

(2)甲廠向本地汽車4S店銷售A型小轎車2 000輛，每輛不含稅售價為132萬元;銷售B型小轎車3 000輛，每輛不含稅售價為26萬元;甲廠向消費(fèi)者直接銷售A型小轎車300輛，每輛含稅售價為158.2萬元。

(3)甲廠以10輛A型小轎車作價1 200萬元(不含稅)向丙汽車4S店出資，丙汽車4S店取得投資后當(dāng)月全部出售，A型小轎車的每輛平均不含稅售價為132萬元，最高不含稅售價為140萬元。

(4)乙公司當(dāng)月向汽車4S店銷售A型小轎車160輛，每輛不含稅售價為140萬元;直接向消費(fèi)者銷售A型小轎車400輛，每輛含稅售價為158.2萬元。

(5)乙公司以從甲廠購入的6輛B型小轎車抵償拖欠某企業(yè)的場地租金，B型小轎車平均含稅售價為33.9萬元/輛，最高含稅售價為37.29萬元/輛。

(6)甲廠轉(zhuǎn)讓一幢綜合樓，取得不含稅轉(zhuǎn)讓收入3 200萬元，已按規(guī)定繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金。該綜合樓為2017年7月1日購置，購置時取得的購房發(fā)票上注明價款為2 000萬元、增值稅220萬元，進(jìn)項稅額已按規(guī)定申報扣除;契稅完稅憑證上注明已納契稅60萬元。計算土地增值稅時，該綜合樓無評估價格。

已知：甲、乙均為增值稅一般納稅人;A、B型轎車消費(fèi)稅稅率分別為25%和5%;轉(zhuǎn)讓綜合樓計算繳納土地增值稅時不考慮印花稅和地方教育附加。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

75.關(guān)于消費(fèi)稅和土地增值稅的表述中，下列說法正確的有( )。

A.甲廠生產(chǎn)銷售超豪華小汽車，應(yīng)該按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率加總計算消費(fèi)稅

B.根據(jù)業(yè)務(wù)(1)甲廠不繳納消費(fèi)稅，乙公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅

C.零售環(huán)節(jié)計征消費(fèi)稅包括不含增值稅價款在130萬元及以上的乘用車和中輕型商用車

D.甲廠轉(zhuǎn)讓綜合樓，增值額不超過各項扣除項目金額之和20%(含20%)的，免征土地增值稅

E.甲廠轉(zhuǎn)讓綜合樓，自購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%扣除

76.根據(jù)業(yè)務(wù)(3)，甲廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬元。

A.330

B.30

C.350

D.395.5

77.甲廠銷售超豪華小汽車，在零售環(huán)節(jié)應(yīng)該加征的消費(fèi)稅稅額為( )萬元。

A.4 200

B.4 746

C.3 600

D.31 146

78.甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬元。

A.9 900

B.9 930

C.9 950

D.91 496

79.乙公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅為( )萬元。

A.11 209.9

B.11 200

C.5 609.9

D.5 600

80.甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納土地增值稅稅額為( )萬元。

A.153.36

B.189.96

C.177.96

D.159.96

答案及解析

(一)

69. 【答案】BD

【解析】選項B、選項E，水污染物區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，第一類水污染物按照前五項污染物征收環(huán)境保護(hù)稅;其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護(hù)稅。

選項D、選項A，大氣污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。

選項C，納稅人申請資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)即征即退政策時，申請退稅稅款所屬期前6個月(含所屬期當(dāng)期)不得發(fā)生以下情形：

(1)因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰(警告、通報批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財物除外;單次10萬元以下含本數(shù)，下同)。

(2)因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰(單次10萬元以下罰款除外)，或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。

甲造紙廠2023年1月曾因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰，罰款20萬元，屬于不得發(fā)生的情形，所以不得享受即征即退政策。

70. 【答案】C

【解析】選項C：

(1)從一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，可憑票抵扣進(jìn)項稅額。

(2)從按照簡易計稅方法依照3%征收率的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，按照專用發(fā)票上注明的不含稅金額，適用9%扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額;取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照發(fā)票上注明的價款，適用9%扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按1%加計扣除進(jìn)項稅額。

綜上，可抵扣進(jìn)項稅額=45+(150+20)×9%+(500+150+20)×1%=67(萬元)。

71. 【答案】A

【解析】選項A，一般納稅人銷售不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易計稅辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅;也可以放棄減稅，按照簡易計稅辦法依照3%征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。本題甲公司已開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按照3%征收率計算繳納增值稅。應(yīng)繳納增值稅稅額=1.03÷(1+3%)×3%=0.03(萬元)

72. 【答案】D

【解析】選項D，納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理(即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處置)后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供加工勞務(wù)，適用13%稅率。增值稅銷項稅額=5×13%+280×13%+15×13%=39(萬元)

73. 【答案】B

【解析】選項B：

(1)業(yè)務(wù)(3)銷項稅額=1 500×80%×13%+300×13%=195(萬元)。

需要注意的是，采用分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當(dāng)天，如果開具了發(fā)票，則按照開具發(fā)票的時間。

業(yè)務(wù)(6)銷項稅額為39萬元。

(2)業(yè)務(wù)(1)可以抵扣的進(jìn)項稅額為67萬元。

業(yè)務(wù)(2)可抵扣進(jìn)項稅額=(15.6+0.09)×(1-5%)=14.91(萬元)

需要注意的是，非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

業(yè)務(wù)(4)已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，改變用途，專用于集體福利，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣除：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

業(yè)務(wù)(4)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=100×70%=70(萬元)

業(yè)務(wù)(6)可抵扣進(jìn)項稅額6.5萬元。

(3)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)納增值稅為0.03萬元。

綜上，應(yīng)繳納增值稅稅額=195+39-(67+14.91+6.5-70)+0.03=215.62(萬元)。

74. 【答案】A

【解析】選項A：

(1)二類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)由大到小排列：

總磷污染當(dāng)量數(shù)=200÷0.25=800;氨氮污染當(dāng)量數(shù)=200÷0.8=250;CODcr污染當(dāng)量數(shù)=200÷1=200;SS污染當(dāng)量數(shù)=200÷4=50

二類水污染物應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅稅額=(800+250+200)×3.6÷10 000=0.45(萬元)

(2)大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)從大到小排列：

苯=80÷0.05=1600;甲醛=50÷0.09=555.56;硫化氫=120÷0.29=413.79;SO2=100÷0.95=105.26;

CO=100÷16.7=5.99。

大氣污染物應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅稅額=(1 600+555.56+413.79)×1.2÷10 000=0.31(萬元)

綜上，應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅稅額=0.45+0.31=0.76(萬元)。

(二)

75. 【答案】ACE

【解析】選項A，小汽車在生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

選項C，超豪華小汽車是指每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。

選項E，轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，不能取得評估價但能提供購房發(fā)票的，取得土地使用權(quán)所支付的金額、舊房及建筑物的評估價格按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。

選項B，消費(fèi)稅的納稅人為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，因此，甲廠應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，乙公司不繳納消費(fèi)稅。

選項D，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅。甲廠轉(zhuǎn)讓綜合樓而非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

76. 【答案】C

【解析】選項C，納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售，以同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高銷售價格計算繳納消費(fèi)稅。A型小轎車最高不含稅售價為140萬元，故甲廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=140×10×25%=350(萬元)。

77. 【答案】A

【解析】選項A，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)按10%稅率加征一道消費(fèi)稅。業(yè)務(wù)(2)甲廠向消費(fèi)稅直接銷售A型小轎車不含稅售價=158.2÷(1+13%)=140(萬元)>130(萬元)，應(yīng)加征零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

甲廠在零售環(huán)節(jié)應(yīng)加征消費(fèi)稅稅額=158.2×300÷(1+13%)×10%=4 200(萬元)

78. 【答案】C

【解析】選項C：

業(yè)務(wù)(1)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=120×200×25%=6 000(萬元)

業(yè)務(wù)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=132×2 000×25%+26×3 000×5%+158.2÷(1+13%)×300×(25%+10%)=84 600(萬元)

業(yè)務(wù)(3)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=140×10×25%=350(萬元)

甲廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6 000+84 600+350=90 950(萬元)

79. 【答案】D

【解析】選項D，乙公司為甲廠全資銷售子公司，因此僅應(yīng)就零售環(huán)節(jié)銷售超豪華小汽車計算繳納消費(fèi)稅，故乙公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=158.2(1+13%)×400÷×10%=5 600(萬元)。

80. 【答案】D

【解析】選項D：

(1)土地增值稅應(yīng)稅收入為3 200萬元。

(2)銷售舊房及其建筑物土地增值稅扣除項目有房屋及建筑物的評估價格;取得土地使用權(quán)所支付的金額;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

①銷售舊房及其建筑物未取得評估價格，但能夠提供購房發(fā)票，取得土地使用權(quán)所支付的金額、舊房及其建筑物的評估價格按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。

②與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及購房時繳納的契稅。

扣除項目金額=2 000×(1+5%×6)+(3 200×9%-220)×(7%+3%)+60=2 666.8(萬元)

(3)增值額=3 200-2 666.8=533.2(萬元)。

增值率=533.2÷2 666.8×100%=19.99%，適用稅率30%。

綜上，應(yīng)納土地增值稅稅額=533.2×30%=159.96(萬元)。

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