2010年注冊稅務師《稅法一》預習輔導第二章(9)

項目

混合銷售行為

兼營行為

含義

在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。

納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務

特點

銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現，價款同時從一個購買方取得

銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。

稅務處理

對于從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

特殊規(guī)定

（1）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定

從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

（2）電信部門混合銷售行為的確定

  電信單位（電信局及經電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。

（3）林木銷售和管護處理（09新增）

納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。

相同點

兩種行為的經營范圍都有銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務這兩類經營項目

區(qū)別

1、  混合銷售強調的是在同一銷售行為中存在著兩類經營項目的混合，銷售貨款及勞務價款同時從一個購買方取得

2、  兼營強調的是在同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上

3、  混合銷售的納稅原則是按“經營主業(yè)”劃分，只征一種稅

兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物一并征收增值稅。