09年稅法二資料允許扣除的項目及標(biāo)準(zhǔn)

　　允許扣除的項目及標(biāo)準(zhǔn)――14項

　　1.借款利息(同內(nèi)資)(掌握)

　　屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的、合理的借款利息(不高于按照一般商業(yè)銀行貸款利率計算的利息)，準(zhǔn)許在稅前扣除。

　　對符合上述條件準(zhǔn)予列支的借款利息，應(yīng)視借款的用途和使用情況，分別作以下處理：

　　(1)費用化，按不高于一般商業(yè)銀行貸款利率計算的利息在稅前扣除，逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，也可在稅前扣除。

　　包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的流動資金的借款利息、生產(chǎn)經(jīng)營期間新增的固定資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出

　　(2)資本化，

　　籌建期間因自有資金不足而貸款投資的，其在建設(shè)期間支付的利息，應(yīng)作為資本性支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的原價，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支扣除。

　　生產(chǎn)經(jīng)營期間，用借款購置設(shè)備或進(jìn)行擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn)，在投入使用前所支付的利息，應(yīng)作為資本性支出，通過折舊的辦法列支;

　　2、交際應(yīng)酬費(掌握)

　　全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰;超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。適用于工業(yè)、商業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等貨物的制造流轉(zhuǎn)的行業(yè)

　　全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰;超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。適用于咨詢業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)

　　注意：跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目所屬行業(yè)確定。

　　例題：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)2007年取得產(chǎn)品銷售收入3100萬元、將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程項目，產(chǎn)品賬面成本350萬元，公允價400萬元;租賃業(yè)務(wù)收入200萬元、咨詢收入100萬元;當(dāng)年發(fā)生管理費用200萬元，其中含交際應(yīng)酬費30萬元。計算交際應(yīng)酬費扣除限額。

　　解析：銷售收入=3100+400=3500萬元，業(yè)務(wù)收入=200+100=300萬元

　　按銷售收入計算交際應(yīng)酬費扣除限額=1500×5‰ +(3500-1500)×3‰或3500×3‰+3=13.5萬

　　按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費扣除限額=300×10‰=3萬元

　　交際應(yīng)酬費扣除限額=13.5+3=16.5萬元，

　　允許扣除的交際應(yīng)酬費=16.5萬元

　　納稅調(diào)增30-16.5=13.5萬元

　　3、工資和福利費(掌握)

　　工資一般報批后可以全額稅前扣除;

　　對福利費的列支標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，扣除一些專項基金后，不得超過職工工資總額的14%。

　　企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費。

　　6、提存三項基金(掌握，計算)

　　(1)按照有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存三項基金(醫(yī)療、住房、退休基金)，可以稅前扣除

　　(2)根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，可以稅前扣除。

　　除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。

　　(3)企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預(yù)提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。

　　例如會計制度上按14%提取福利費，工資1000萬元，提140萬元福利費計入成本費用，當(dāng)年實際支付福利費100萬元，沒有超過工資總額的14%可以據(jù)實扣除實際支付的100萬元;但會計按計提的140萬元扣除，所以應(yīng)納稅調(diào)增40萬元。

　　(提示：按現(xiàn)在新會計準(zhǔn)則的處理，會計也不提，按實際支付列支，如果實際支付不超過工資14%的，就不需納稅調(diào)整了)

　　4、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(掌握)

　　(1)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的、合理的管理費，應(yīng)當(dāng)提供、出具管理費匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。

　　(2)外商投資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費。

　　(3)企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費用不得列支。

　　5、匯兌損益

　　應(yīng)當(dāng)合理地列為各所屬期間的損益，可以扣除。

　　7、壞賬準(zhǔn)備金(選擇)

　　(1)從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額(不包括同業(yè)拆借)，或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。但對以財產(chǎn)作抵押的貸款不得提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，依照《外資企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第二十五條第一款的規(guī)定，以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過其提供無抵押物、無質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實際放款年末余額3%為限，逐年計提壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(3)對信貸、租賃行業(yè)以外的其它企業(yè)，一般不得計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)壞賬損失，企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，可作為損失;少于上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)計入應(yīng)稅所得。

　　壞賬損失一般是指下列應(yīng)收款項：4項，詳見128頁

　　企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項，在以后年度全部或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

　　8、保險費支出

　　(1)外商投資企業(yè)可為其雇員提取醫(yī)療保險等三項基金、壞賬準(zhǔn)備金外，不得在所得稅前再預(yù)提其他項目的準(zhǔn)備金、基金、未來費用等。

　　(2)向境內(nèi)外保險機(jī)構(gòu)購買相關(guān)財產(chǎn)、責(zé)任保險所發(fā)生的保險費支出：

　　凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實際發(fā)生數(shù)扣除;

　　凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險機(jī)構(gòu)投保的保險費支出，不得在稅前扣除。

　　9、公益、救濟(jì)捐贈(掌握)

　　(1)企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當(dāng)期成本費用列支;

　　(2)企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。

　　(3)企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

　　10.境外利潤(股息)、利息、租金(了解)

　　外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費用和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。

　　11.場租費用(了解)

　　企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租數(shù)額在稅前扣除。

　　注意：按新修訂的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，自2007年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)不再繳納土地使用費，而繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　12、技術(shù)開發(fā)費(參照內(nèi)資的三新開發(fā)費的加計扣除有關(guān)規(guī)定)129頁

　　企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費除據(jù)實扣除外，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。――適用外商投資企業(yè)及外國企業(yè)

　　其它具體規(guī)定：4項，詳見129頁，關(guān)注3

　　(3)受托提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)的企業(yè)，在提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)中發(fā)生的成本費用支出，不得享受加計50%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠待遇。

　　13、外商投資企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失(參照內(nèi)資企業(yè)掌握)

　　包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，可以扣除。

　　14.內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅處理

　　外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)(包括各項自制和外購資產(chǎn))，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計算。

　　下列情形屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置，但不僅限于下情形：

　　(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

　　(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

　　(3)改變資產(chǎn)用途(如：自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);

　　(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。

　　下列情形不屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，因其資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生了改變：

　　(1)用于市場推廣或推銷;

　　(2)用于交際應(yīng)酬;

　　(3)用于職工獎勵或福利;

　　(4)用于股息分配;

　　(5)用于對外捐贈;

　　(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

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