09年稅法二資料資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理

　　資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理

　　1.外商投資企業(yè)改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份企業(yè)，對(duì)股份制企業(yè)向社會(huì)募集股份或增加發(fā)行股票，依照有關(guān)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重估，其價(jià)值變動(dòng)部分，在申報(bào)繳納企業(yè)所得時(shí)，不計(jì)入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。(內(nèi)資企業(yè)可以調(diào)賬，可以計(jì)提折舊，要進(jìn)行納稅調(diào)整)

　　2.凡企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分已做賬面調(diào)整，并按賬面調(diào)整數(shù)計(jì)提折舊或攤銷，或以其他方式計(jì)入成本費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

　　(1)按實(shí)逐年調(diào)整;

　　(2)綜合調(diào)整。平均按10年分期調(diào)整(內(nèi)資企業(yè)是最長不超過10年)。

　　例如：某外商投資企業(yè)與其他企業(yè)合并成為股份企業(yè)，對(duì)價(jià)值600萬的固定資產(chǎn)評(píng)估，發(fā)生增值200萬，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分做賬面調(diào)整200萬，按800萬計(jì)提折舊，年折舊率為5%，則年折舊額為40萬。按稅法規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估凈增值不得調(diào)增資產(chǎn)賬面價(jià)值，也不得以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊，30萬(600×5%)折舊費(fèi)可以在稅前扣除，增值部分計(jì)提的折舊10萬元(200×5%)不得扣除。

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