稅法二資料關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整

　　根據(jù)不同業(yè)務(wù)，分為五種情況：

　　(一)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和方法進(jìn)行調(diào)整：

　　1.可比的非受控價(jià)格法。即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

　　例題教材136頁(yè)：某企業(yè)向一關(guān)聯(lián)公司的出售產(chǎn)品，單價(jià)為100元/件，而向另一非關(guān)聯(lián)公司出售相同產(chǎn)品為單價(jià)150元/件，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照150元/件的價(jià)格調(diào)整其售給關(guān)聯(lián)公司的計(jì)稅價(jià)格。

　　2.轉(zhuǎn)售價(jià)格法。即按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格應(yīng)該取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。

　　教材例題136頁(yè)：某公司申報(bào)以25萬(wàn)元從境外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格減除合理的銷售毛利，來(lái)調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價(jià)格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%，則該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進(jìn)貨價(jià)格為：22×(1-20%)=17.6(萬(wàn)元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這一價(jià)格調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的進(jìn)貨價(jià)格。

　　應(yīng)稅所得額=22-17.6= 萬(wàn)元

　　例題：某外商投資公司自行申報(bào)以30萬(wàn)元從境外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以28萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給另一非關(guān)聯(lián)公司。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為15%，按轉(zhuǎn)售價(jià)格法計(jì)算，該次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(　)。

　　A.6720元 　　B.8400元

　　C.9000元 　　D.9400元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納稅額=[280000-280000×(1-20%)]×15%=8400(元)

　　3.成本加價(jià)法。即按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

　　教材例題136頁(yè)：某企業(yè)來(lái)向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售10萬(wàn)元產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為9萬(wàn)元，費(fèi)用為1萬(wàn)元，該公司正常成本利潤(rùn)率為20%。按照成本加價(jià)法計(jì)算，該批產(chǎn)品的合理價(jià)格應(yīng)為(9+1)×(1+20%)=12(萬(wàn)元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這一價(jià)格對(duì)該公司售給關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

　　(二)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。

　　(三)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。無(wú)類似勞務(wù)活動(dòng)正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，可按提供勞務(wù)成本加正常利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

　　(四)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或收取、支付使用費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

　　(五)企業(yè)不得列支其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

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