稅務(wù)代理實務(wù)復(fù)習(xí)資料:發(fā)票的種類與范圍

　　發(fā)票的種類與使用范圍

　　根據(jù)《發(fā)票管理法》和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分。

　　增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機關(guān)辦理。

　　(一)增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。

　　2.不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計稅資料者。

　　3.有以下行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者。

　　(4)為他人代開專用發(fā)票;

　　新規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票。

　　(7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;

　　新規(guī)定：未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行。

　　4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　5.一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品六類特定消費品不得開具專用發(fā)票;一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營五類特定大型機械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的不再開具專用發(fā)票。

　　注意：前者不分銷售對象，后者銷售對象為使用單位。

　　(二)普通發(fā)票

　　使用者：營業(yè)稅納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人、不能開具專用發(fā)票時的增值稅一般納稅人。

　　3.貨物運輸發(fā)票

　　(1)自開票納稅人認定

　　①從事貨物運輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人;

　?、阼F路運輸、管道運輸、國家海洋運輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人，不需要進行自開票納稅人資格認定。

　　(2)代開票情形

　?、俨环献蚤_票規(guī)定的納稅人(承包、承租、掛靠、個體運輸戶);

　?、诓恍枰k理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個人;

　　③取照后，辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的運輸業(yè)務(wù);

　?、芪崔k而補辦稅務(wù)登記之間發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)。

　　(3)代開票的開具要求

　　代開票時需要征收的稅種：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。

　　(4)稅款核定征收問題

　?、侔凑铡对囆修k法》的規(guī)定，對代開票納稅人實行定期定額征收方法。凡核定的營業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，不征收營業(yè)稅;凡核定的營業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。

　?、趩挝缓蛡€人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運輸勞務(wù)的，可不進行定期定額管理，代開票時對其按次征稅。

　?、鄞_票納稅人實行定期定額征收方法時，為避免在代開票時按票征收發(fā)生重復(fù)征稅，對代開票納稅人可采取以下征收方法：

　　a.在代開票時按開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入按規(guī)定征收(代征)營業(yè)稅、所得稅及附加。

　　b.代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務(wù)局確定。

　　c.代開票納稅人在繳納定額稅款時，其在代開票時取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款;完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。

　　(5)貨運發(fā)票的抵扣問題

　?、跍?zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用;裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　?、墼鲋刀愐话慵{稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。

　　(三)專業(yè)發(fā)票

　　專業(yè)發(fā)票是指特殊行業(yè)使用的發(fā)票。

　　2009年注冊稅務(wù)師考試報名信息匯總

　　2006-08年度注冊稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊稅務(wù)師考試時間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠