注冊稅務師稅法二復習資料:轉(zhuǎn)讓支付額

　　轉(zhuǎn)讓支付額

　　1企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息所得。在計算投資方的股權轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

　　52頁例：2002年1月1日，甲公司以貨幣資金100萬元向乙公司(全資子公司)投資。2005年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支付額180萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為60萬元，超過投資成本的金額為20萬元。按照現(xiàn)行規(guī)定，屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的60萬元應按股息性質(zhì)所得計算征收企業(yè)所得稅，而對超過投資成本的20萬元應按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。

　　解析：假設甲適用所得稅率為33%、乙適用所得稅率為15%

　　180萬元(分解為)：60萬元(屬于兩個累計)-股息性所得，補稅(地區(qū)稅率差);

　　120萬中：有100萬是成本，超過成本的20萬為轉(zhuǎn)讓所得，應全額交稅。

　　則本題應納所得稅額=60÷(1-15%)×(33%-15%)+20×33%

　　2.(持股比例小于95%)企業(yè)在一般的股權買賣中，股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。

　　接上例如果是持股比例在95%以下，則60萬和20萬都應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，應全額交稅。

　　如果發(fā)生的是轉(zhuǎn)讓損失52頁例：假定2006年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支額為130萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額仍為60萬元，則另外的30萬元為轉(zhuǎn)讓虧損額。即130萬元(分解為)：60萬屬于股息性所得，應計算補稅;70萬中100萬為成本，證明發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失30萬，30萬的轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除，但扣除限額不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　2009年注冊稅務師考試報名信息匯總

　　2006-08年度注冊稅務師考試合格標準

　　2009年注冊稅務師考試時間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務師輔導任意科目五折優(yōu)惠