財務與會計資料債務重組的會計處理(2)

　　以非現金資產清償債務

　　債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　1. 非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據本書“第十三章收入”相關規(guī)定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

　　2. 非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3. 非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

　　【例題】

　　2007年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現丙公司發(fā)生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為80萬元，增值稅率為17%，產品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。

　?、?丙公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款117

　　貸：主營業(yè)務收入 80

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)13.6(80×17%)

　　營業(yè)外收入――債務重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營業(yè)務成本 68

　　貸：庫存商品 68

　?、?丁公司(債權人)的會計處理：

　　借：庫存商品 80(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)13.6

　　壞賬準備 10

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 13.4

　　貸：應收賬款 117

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