09年稅務代理實務個人所得稅申報講義三

　　二、個人所得稅代理納稅申報操作規(guī)范

　　居民納稅人與非居民納稅人在計稅上的有關規(guī)定：

　　(一)居民納稅義務人

　　1.在中國境內無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，應就其在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅，如果上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個人雇主支付的部分納稅。

　　2.對于居住超過5年的個人，從第6年起，開始就來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅。

　　如果有福利性現(xiàn)金或實物支出，集資債券利息、股息、紅利支出，確定應稅項目和計稅收入。

　　核查稅款負擔方式和適用的稅率，計算應納稅額，并于每月7日前向主管稅務機關辦理代扣代繳所得稅申報手續(xù)。

　　(二)非居民納稅義務人

　　1.在中國境內無住所而在一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日或183日，僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或由中國境內機構負擔的工資薪金所得納稅。

　　2.在中國境內無住所而在一個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日或183日不滿一年的：

　　①其實際在中國境內工作時間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應繳納個人所得稅。

　?、趥€人在中國境外取得的工資薪金所得，除擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務而由境內企業(yè)支付的董事費或工資薪金所得之外，不繳納個人所得稅。

　　由于利息、股息、紅利所得情況各異，征免界定均有具體規(guī)定。因此，代理非居民納稅義務人個人所得稅的納稅申報，其計稅資料的取得與核實是比較復雜的。

　　1.核查外籍個人因任職、受雇、履約等出入境的實際日期，確定與其派遣公司或雇主的關系，通過出境簽證、職業(yè)證件、勞務合同等來判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務的時間。

　　3.核查納稅義務人從中國境內企業(yè)取得的各種補貼、津貼及福利費支出明細，除稅法規(guī)定免于征稅的項目外，將其并入工薪所得計算納稅。

　　4.核查納稅義務人勞務報酬所得支付明細表，通過審核外籍個人來華提供勞務服務與派遣公司的關系，判定其屬于非獨立勞務或獨立勞務，前者應按工薪所得計稅，后者則適用勞務報酬的計稅方法。

　　5.核查納稅義務人來源于中國境內的利息、股息、紅利所得的計稅資料，根據(jù)其投資的具體內容來判定征免。

　　6.核查擔任境內企業(yè)或外企商社高級職務的外籍個人來源于中國境內的工薪所得和實際履行職務的期間，據(jù)以計算應稅所得。

　　7.在對非居民納稅義務人工薪所得、勞務報酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計稅資料進行核查后，分類計算應稅所得，按一定的稅款負擔方式計算出支付單位應代扣代繳的個人所得稅稅額。

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