2010年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》輔導(dǎo)：房產(chǎn)稅(3)

　　第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　大綱：

　　(一)掌握房產(chǎn)簡(jiǎn)報(bào)計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想;計(jì)稅依據(jù)的形式

　　(二)掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　例：某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%.請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬(wàn)元)

　　例：某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)用房原值為5000萬(wàn)元，當(dāng)年出租全年租金收入200萬(wàn)元，適用稅率為1.2%.請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=200×12%=24(萬(wàn)元)

　　一、計(jì)稅依據(jù)——按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。

　　1.對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。

　　所謂計(jì)稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價(jià)值以后的余額。其中：

　　(1)房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。

　　(2)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。

　　凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記帳與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　例：某國(guó)有企業(yè)坐落在某市郊區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房，會(huì)計(jì)賬簿記載房產(chǎn)原值4900萬(wàn)元(不包括中央空調(diào))，中央空調(diào)100萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅。

　　解答：

　　全年應(yīng)納稅額=5 000×(1-30%)×1.2%=42(萬(wàn)元)

　　(3)納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。(分段計(jì)算)

　　(4)更換房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。

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