稅法二》輔導(dǎo)之：契稅(5)

　　第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

　　大綱

　　(一)掌握契稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(二)掌握契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、計(jì)稅依據(jù)

　　契稅主要規(guī)定一覽表：

　　1.國有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。

　　2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。

　　4.國有土地使用權(quán)出讓，其計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

　　(1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。

　　成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益

　　(2)以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

　　(3)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。

　　(4)已購公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。

　　5.房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

　　2008 注冊(cè)稅務(wù)師

　　【例題】關(guān)于契稅的計(jì)稅依據(jù)，下列表述正確的有(　)。

　　A.以協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)的，僅以土地出讓金作為計(jì)稅依據(jù)

　　B.房屋贈(zèng)與的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)

　　C.買賣已裝修的房屋，契稅計(jì)稅依據(jù)中應(yīng)包括裝修費(fèi)用

　　D.土地使用權(quán)出售的，以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

　　E.土地使用權(quán)交換的，以所交換的土地使用權(quán)的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】BCE

　　【解析】選項(xiàng)A，以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益;選項(xiàng)D，土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。

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