2013年注冊稅務師《財務與會計》預習資料：第八章第二節(jié)

　　第二節(jié)　應收款項的核算

　　一、 應收票據(jù)的核算

　　1. 銷貨，收到商業(yè)匯票

　　借：應收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　2.票據(jù)計息(教材P112)

　　票據(jù)計息計算公式如下：

　　票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限

　　3.匯票到期

　?、俨粠⑸虡I(yè)匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據(jù)

　　②帶息商業(yè)匯票到期收回。

　　借：銀行存款(本加息)

　　貸：應收票據(jù)

　　財務費用

　　4.若轉(zhuǎn)讓匯票，用于購料

　　借：材料采購(按計劃成本核算)

　　原材料(按實際成本核算)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應收票據(jù)

　　5.若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應收賬款

　　借：應收賬款

　　貸：應收票據(jù)

　　6.應收票據(jù)貼現(xiàn)

　　票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限

　　票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+票據(jù)利息率×票據(jù)期限)

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

　　貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

　　應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理：

　　企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面額，貸記“應收票據(jù)”科目(適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形)或“短期借款”科目(適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形)。

　　借：銀行存款(實際收到的金額)

　　財務費用(貼現(xiàn)息)

　　貸：應收票據(jù)(適用于滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形，企業(yè)不附追索權(quán))

　　短期借款(適用于不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形，企業(yè)附追索權(quán))

　　票據(jù)到期日的計算有兩種方式，一是按月表示;二是按天表示。

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　　【例題3?單選題】(2008年)

　　甲公司將銷售商品收到的面值為117 000元不帶息銀行承兌匯票,向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實際收到貼現(xiàn)款114 660元。則甲公司應作的會計分錄為( )。

　　A.借：銀行存款 114 660

　　財務費用 2 340

　　貸：短期借款 117 000

　　B.借：銀行存款 114 660

　　貸：短期借款 114 660

　　C.借：銀行存款 114 660

　　財務費用 2 340

　　貸：應收票據(jù) 117 000

　　D.借：銀行存款 114 660

　　貸：貼現(xiàn)負債 ’ 114 660

　　【答案】C

　　【解析】一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權(quán)，企業(yè)貼現(xiàn)后，收到貼現(xiàn)匯票的銀行在匯票到期時一般都能收到款項，所以貼現(xiàn)企業(yè)可以直接終止確認，貸方應是“應收票據(jù)”，選項C正確。 、

　　【例題5?單選題】(2010年)

　　甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司銷售商品一批，不含稅售價為100000元，甲公司同意給予10%的商業(yè)折扣。同時為盡早收回應收賬款，合同約定，甲公司給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2009年2月6日收到該筆賬款，則實際收到的金額應為( )元。

　　A.103194 B.103500 C.104860 D.105300

　　【答案】A

　　【解析】本題考核第8章“應收賬款的核算”知識點。10天內(nèi)付款可以享受2%的現(xiàn)金折扣，題目條件未強調(diào)“計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅”，那么我們認為現(xiàn)金折扣按照含稅售價計算，實際收到的金額= 100000×(1 +17%)×(1 - 10%)×(1-2%)=103194(元)。

　　三、預付賬款的核算

　　預付賬款----企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供貨單位的款項。

　　預付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預付賬款”科目，而將預付賬款業(yè)務在“應付賬款”科目核算。預付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;收到材料或商品時，借記“材料采購”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應付賬款”科目。但在編制財務報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。

　　編制財務報表時：

　　預付賬款所屬明細賬借方余額合計

　　預付款項

　　應付賬款所屬明細賬借方余額合計

　　應付賬款所屬明細賬貸方余額合計

　　應付賬款

　　預付賬款所屬明細賬貸方余額合計

　　四、應收股利和應收利息

　　(一)應收股利的賬務處理

　　應收股利是企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。

　　(二)應收利息的賬務處理

　　應收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應收取的利息。

　　五、其他應收款

　　其他應收款----指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括：

　　(1)應收的各種賠款、罰款;

　　(2)應收出租包裝物的租金;

　　(3)應向職工收取的各種墊付款項;

　　(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金);

　　(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　(6)其他各種應收、暫付款項。

　　【例題6?多選題】

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，下列各項中，應通過“其他應收款”科目核算的有(　)。

　　A.信用證保證金存款 B.出租固定資產(chǎn)應收取的租金收入

　　C.外幣貸款抵押存款 D.支付的工程投標保證金

　　E.債券投資時，實際支付的價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息

　　【答案】BD

　　【解析】選項A通過“其他貨幣資金”科目核算;選項C不影響貨幣資金的變動;選項E通過“應收利息”進行核算。

　　六、應收款項減值的核算

　　(一)應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　應收賬款等應收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　關(guān)注：

　　應收款項發(fā)生減值跡象:教材P119:

　　【例題7?多選題】(2010年)

　　下列會計事項中，不能表明企業(yè)應收款項發(fā)生減值的有( )。

　　A.債務人的待執(zhí)行合同變成虧損合同 B.債務人發(fā)生嚴重財務困難

　　C.債務人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并 D.債務人違反合同條款逾期尚未付款

　　E.債務人很可能倒閉

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，債務人需確認預計負債，與應收款項發(fā)生減值跡象無關(guān);選項c，發(fā)生的企業(yè)合并屬于企業(yè)重組，不是財務重組，不能表明應收款項發(fā)生減值。

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　　(二)應收款項減值的確定

　　對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。

　　關(guān)注：

　　預計各項應收款項的未來現(xiàn)金流量，采用應收款項發(fā)生時的初始折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，進一步與該應收款項的賬面價值比較，來確定是否發(fā)生減值損失。

　　對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，在此基礎(chǔ)上計算確定減值損失，計提壞賬準備。

　　(三)應收款項減值的賬務處理

　　應收款項減值賬務處理：

　　(1)備抵法核算設(shè)置“壞帳準備”科目，“壞帳準備”是應收款項備抵科目。

　　(2)賬務處理

　?、偬崛蕚浣饡r

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　?、谝詼蕚浣饛浹a壞賬損失時

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　預付賬款

　　其他應收款

　　長期應收款

　?、垡艳D(zhuǎn)銷的壞賬又收回時

　　借：應收賬款

　　預付賬款

　　其他應收款

　　長期應收款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　④期末若計算出應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　?、萜谀┤粲嬎愠鰬嬏岬膲馁~準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?、堍菡{(diào)整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應計提的壞賬準備金額。

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