物流師輔導(dǎo)：物流業(yè)務(wù)的檢查要點及政策分析

　　物流業(yè)務(wù)從流轉(zhuǎn)稅的角度講，主要涉及到增值稅和營業(yè)稅兩大稅種。在增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍中，并沒有明確規(guī)定"物流"這一稅目，因此，在稅務(wù)管理實踐中，從事物流的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營范圍和收入來源來確定如何繳納流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)然，如果物流企業(yè)兼營增值稅勞務(wù)或者提供交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)以外的其他稅目的營業(yè)稅勞務(wù)，就超出了物流企業(yè)的經(jīng)營范圍，因此不再是純粹的物流企業(yè)，如郵政物流業(yè)務(wù)包括一體化物流，貨代業(yè)務(wù)，專遞、快遞業(yè)務(wù)、區(qū)域配送業(yè)務(wù)，倉儲業(yè)務(wù)等等。對于郵政物流業(yè)務(wù)，除《營業(yè)稅稅目注釋》中明確規(guī)定屬于郵政通信業(yè)稅目征稅范圍的業(yè)務(wù)外，其他物流業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)比照上述原則征收流轉(zhuǎn)稅。因此，對物流企業(yè)的進行納稅檢查，就應(yīng)該根據(jù)有關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，確定檢查方法。

　　對物流業(yè)務(wù)征稅，要根據(jù)物流業(yè)務(wù)的具體功能并對照現(xiàn)行稅法規(guī)定來分析，納稅檢查也要圍繞相應(yīng)的經(jīng)濟事項進行。從稅收的角度講，物流業(yè)務(wù)包括以下幾個項目。

　　其一，交通運輸業(yè)務(wù)。物流企業(yè)提供搬運、裝卸、運輸勞務(wù)取得的收入，屬于營業(yè)稅"交通運輸業(yè)"稅目的征稅范圍，適用3%的稅率。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　其二，服務(wù)業(yè)務(wù)。物流企業(yè)提供儲存、保管、信息勞務(wù)取得的收入屬于營業(yè)稅"服務(wù)業(yè)"稅目的征稅范圍，適用5%的稅率。

　　其三，增值稅業(yè)務(wù)。物流企業(yè)提供包裝、流通加工勞務(wù)取得的收入屬于增值稅的征稅范圍，其適用稅率要根據(jù)納稅人應(yīng)繳納的增值稅所適用的增值稅率情況來確定。

　　其四，混合銷售業(yè)務(wù)。物流企業(yè)提供配送勞務(wù)取得的收入屬于混合銷售收入。因為物流企業(yè)一般是以提供營業(yè)稅勞務(wù)為主，所以對于物流企業(yè)的混合銷售行為(在提供營業(yè)稅勞務(wù)的同時提供包裝、加工等增值稅勞務(wù)的)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，但是，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局(94)財稅字第026號通知規(guī)定，從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　其五，兼營業(yè)務(wù)。如果物流企業(yè)在提供交通運輸業(yè)勞務(wù)時，同時提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)收入，并分別申報繳納交通運輸業(yè)營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。凡未按規(guī)定分別核算應(yīng)稅收入的，一律從高適用稅率，按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。如果物流企業(yè)兼營營業(yè)稅勞務(wù)和增值稅勞務(wù)，能夠分別核算營業(yè)稅收入和增值稅收入的，可分別申報繳納營業(yè)稅和增值稅;不能分別核算收入的，一律征收增值稅。

　　從目前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況來看，物流業(yè)務(wù)涉及到所有納稅人。從稅務(wù)管理系統(tǒng)提供的信息反映，目前對物流業(yè)務(wù)的處理存在的問題較多。主要的有兩個方面：轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　其一，對運輸業(yè)務(wù)的稅收政策把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致大量運輸中所含的增值稅不能抵扣。

　　其二，技術(shù)操作不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)運輸?shù)亩愂粘杀炯哟蟆?/p>

　　有鑒于此，我們有必要從有關(guān)物流企業(yè)的稅收政策的具體規(guī)定的分析開始，討論如何進行納稅檢查。另外，對于聯(lián)運業(yè)務(wù)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按"交通運輸業(yè)"稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。由于目前我國的物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)仍是以交通運輸業(yè)務(wù)為主，所以在這里我們以交通運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅檢查作為討論的重點問題。

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