2010年《審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法(8)

更新時(shí)間：2010-03-11 10:36:33 來(lái)源：|0

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　　二、稅率與征收率

　　(一)增值稅的稅率

　　1.基本稅率。納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。

　　2.低稅率;納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油;②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品;⑥國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(二)征收率轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷(xiāo)售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易征收辦法。其征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。

　　【示例】

　　1.一般納稅人銷(xiāo)售的下列貨物中，適用13%低稅率的是( )。

　　A.家用電器和食用植物油 B.圖書(shū)和石油液化汽

　　C.農(nóng)藥和化肥 D.自來(lái)水和農(nóng)機(jī)零部件

　　【答案】BC【解析】銷(xiāo)售家用電器和農(nóng)機(jī)零部件適用基本稅率。

　　2.某公司(一般納稅人)銷(xiāo)售一定數(shù)量的石油液化氣，銷(xiāo)售額(含稅)為人民幣4520元，則該公司計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為( )。

　　A.768.4元 B. 587.6元 C. 520元 D.657.2元

　　【答案】C【解析】銷(xiāo)售石油液化氣適用低稅率，故該公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[4520/(1+13%)]×13%=520元。

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　增值稅以納稅人的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。

一般情形	銷(xiāo)售額=納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
特殊情形	（1）納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。
	（2）折扣銷(xiāo)售。銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說(shuō)明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
	（3）以舊換新銷(xiāo)售。應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額（但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅）。
	（4）采取還本銷(xiāo)售方式。其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。
	（5）以物易物銷(xiāo)售。購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
	（6）包裝物押金。原則上不在當(dāng)期計(jì)稅，逾期不退則需補(bǔ)稅（按含稅價(jià)處理）。對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
備注	（1）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率)。（2）銷(xiāo)售額是否含稅的判斷：①如是零售價(jià)款，題中未提示是否含稅，應(yīng)當(dāng)按含稅的銷(xiāo)售額計(jì)算；②普通發(fā)票上記載的銷(xiāo)售額為含稅的銷(xiāo)售額；③增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的為不含稅的銷(xiāo)售額（同時(shí)記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。